【正文】 第九章 稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)本章主要闡述稅務(wù)稽查組織體系、稅務(wù)稽查人力資源管理、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范、稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員了解稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)的特點(diǎn)和要求，熟悉稅務(wù)稽查人力資源管理的內(nèi)容，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第一節(jié) 稅務(wù)稽查組織體系我國稅務(wù)稽查組織體系的建立經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過程。尤其是自1997年國家稅務(wù)總局稽查局組建以來，稅務(wù)稽查各項(xiàng)規(guī)章制度逐步建立，以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志，機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范、職責(zé)分工明確、管理科學(xué)的新型稅務(wù)稽查組織體系基本形成，稅務(wù)稽查的地位和作用大大提高，為促進(jìn)各項(xiàng)稅收任務(wù)的完成發(fā)揮了重要作用。一、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分稅制財(cái)政體制相適應(yīng)，在中央設(shè)置國家稅務(wù)總局，省和省以下分設(shè)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套機(jī)構(gòu)。國家稅務(wù)局系統(tǒng)在機(jī)構(gòu)、編制、人員、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面，實(shí)行國家稅務(wù)總局垂直管理。省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行省級(jí)地方人民政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行垂直管理。國家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對(duì)地方執(zhí)行國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的情況進(jìn)行監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。（二）國家稅務(wù)總局稽查局國家稅務(wù)總局是全國稅收工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。國家稅務(wù)總局稽查局是主管稅務(wù)稽查工作的正局級(jí)職能部門，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作。（三）省以下稽查局省以下稅務(wù)局的稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)，均是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體。省以下稅務(wù)局的稽查局名稱統(tǒng)一定為XX省(地、市、縣)國家稅務(wù)局稽查局或XX省(地、市、縣)地方稅務(wù)局稽查局，由各級(jí)主管稅務(wù)局管理，上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和執(zhí)法辦案的指揮協(xié)調(diào)。地級(jí)市以上國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般分別為辦公室或綜合科（股）、綜合選案科（股）、檢查科（股）、案件審理科（股）、案件執(zhí)行科（股）、舉報(bào)中心。管轄范圍廣、納稅戶多、跨城區(qū)設(shè)置的稽查局以及城區(qū)不設(shè)稽查局的地級(jí)市（及以上）國家稅務(wù)局稽查局和地方稅務(wù)局稽查局，根據(jù)納稅戶數(shù)量及稅源狀況可適當(dāng)增設(shè)若干檢查機(jī)構(gòu)?？h（市、區(qū)）國家稅務(wù)局稽查局不單獨(dú)設(shè)置舉報(bào)中心（可對(duì)外掛牌），其工作職能劃入辦公室或綜合股?；榫忠暡煌闆r既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置?？鐓^(qū)設(shè)置稽查局的，相關(guān)區(qū)、縣局不再設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)。對(duì)于縣（市、旗）和地級(jí)市城區(qū)稅務(wù)局工作量及人員較少、稽查工作已上收到市（地、州、盟）統(tǒng)管的，縣和市區(qū)局可不再設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)。二、稽查局的職責(zé)（一）國家稅務(wù)總局稽查局的職責(zé)國家稅務(wù)總局稽查局主要負(fù)責(zé)起草稅務(wù)稽查法律、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；審批省級(jí)國家稅務(wù)局稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、省以下各級(jí)國家稅務(wù)局稽查局?jǐn)?shù)量、名稱、級(jí)別、職責(zé)；查處重大稅收違法案件；指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中涉稅刑事案件的法律適用和司法工作。具體職責(zé)是：、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，并組織實(shí)施對(duì)稅務(wù)稽查法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件在執(zhí)行過程中的一般性問題進(jìn)行解釋。、公安、檢察和審判機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門解決稅務(wù)稽查和涉稅刑事案件的法律適用和司法解釋工作。、督辦、協(xié)調(diào)查處稅收違法案件。負(fù)責(zé)處罰聽證的組織實(shí)施。負(fù)責(zé)組織全國或地區(qū)性稅收專項(xiàng)整治工作。參與稅務(wù)治安的協(xié)調(diào)工作。、選案、查處工作。負(fù)責(zé)境內(nèi)納稅人之間避稅（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）案件的查處工作。；負(fù)責(zé)協(xié)查信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。、管理使用。（二）省及省以下稽查局的職責(zé)，擬定具體實(shí)施辦法；、檢查、審理、執(zhí)行等工作；、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅收違法案件的查處工作，管理舉報(bào)獎(jiǎng)金；。、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，負(fù)責(zé)涉嫌犯罪的案件移送公安機(jī)關(guān)工作；；。（三）稽查局與系統(tǒng)內(nèi)其他部門的分工根據(jù)《稅收征管法》第十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解征、管、查之間的關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部征管部門和行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，正確處理好征收、管理、稽查和法律救濟(jì)的關(guān)系。征收管理部門與稽查局在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理部門負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照上述原則，根據(jù)各地的實(shí)際情況，制定具體的檢查管理辦法，從檢查的對(duì)象、范圍、性質(zhì)、時(shí)間、金額等方面劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求，明確檢查下戶目的和需要解決的問題以及移送標(biāo)準(zhǔn)、條件等。經(jīng)稅收征管部門納稅評(píng)估、約談?shì)o導(dǎo)和調(diào)查核實(shí)所確定的問題，包括催報(bào)催繳、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目、限期改正、加收滯納金等，按照有關(guān)規(guī)定處理。涉及處罰的，按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理；涉嫌偷、騙、抗稅等稅收違法行為需要立案的，及時(shí)移交稽查部門查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)立案查處的，稅源管理部門不再進(jìn)行日常稅務(wù)檢查。稽查局要加強(qiáng)與征收管理部門之間的配合，對(duì)稽查案例進(jìn)行深入剖析，發(fā)現(xiàn)征收、管理等環(huán)節(jié)存在的問題，及時(shí)反饋稅款征收和稅源管理部門?；榫忠訌?qiáng)與政策法規(guī)部門之間的相互配合，建立稽查執(zhí)法辦案責(zé)任制、稅收違法案件首查責(zé)任制等相關(guān)制度。發(fā)現(xiàn)稅法、稅收政策方面存在的問題，及時(shí)反饋給政策法規(guī)部門。增值稅專用發(fā)票稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證分三種類型：一是屬于技術(shù)性錯(cuò)誤，如填寫、打印、傳輸?shù)蠕浫脲e(cuò)誤、已申報(bào)但漏采集、漏傳遞、錯(cuò)報(bào)為失控或作廢發(fā)票等；二是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處；三是涉嫌偷逃騙稅以及虛開發(fā)票的，需要立案查處。稅收征收、管理部門負(fù)責(zé)對(duì)第一、二類問題的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行查處，并負(fù)責(zé)將屬于第三類問題的增值稅專用發(fā)票填列《發(fā)票審核檢查移交清單》，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后連同相關(guān)材料移交稽查局查處?；榫重?fù)責(zé)對(duì)管理部門移送的屬于第三類問題的增值稅專用發(fā)票按《稽查工作規(guī)程》規(guī)定的立案標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，對(duì)符合立案標(biāo)準(zhǔn)的要立案查處，并按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理（處罰）外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。三、稅務(wù)稽查的職權(quán)與義務(wù)稽查局作為按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，履行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的以下職權(quán)和義務(wù)。（一）稅務(wù)稽查的職權(quán)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)可概括為四類：稅務(wù)檢查權(quán)、稅款追征權(quán)、行政強(qiáng)制權(quán)、行政處罰權(quán)。稅務(wù)檢查權(quán)包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、銀行賬戶查核權(quán)、調(diào)查權(quán)等；稅款追征權(quán)包括追繳因偷稅未繳、少繳的稅款或者騙取的退稅款，加收滯納金，對(duì)欠繳稅款的納稅人依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)等；行政強(qiáng)制權(quán)包括采取稅收保全措施權(quán)、采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、限制出境權(quán)等；行政處罰權(quán)包括罰款、沒收非法所得、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等（詳見第四、五、六章）。（二）稅務(wù)稽查的義務(wù)為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，對(duì)納稅人權(quán)利和稅制運(yùn)作效率產(chǎn)生不利影響，法律同時(shí)規(guī)定了一些限定性條款，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力行使進(jìn)行廣泛的制約，這種制約包括立法、司法和行政三個(gè)方面。具體表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)時(shí)，要履行持證檢查義務(wù)、保守秘密義務(wù)、資料退還義務(wù)等法定義務(wù)（詳見第二章）。四、一級(jí)稽查一級(jí)稽查是指在市（地）的全部城區(qū)、直轄市的區(qū)和縣（市）的全域集中設(shè)置一個(gè)稽查局，或在大城市跨城區(qū)設(shè)置若干稽查局，市（地）的區(qū)級(jí)稅務(wù)局（分局）不再保留稽查局，以實(shí)現(xiàn)市、縣統(tǒng)一稽查的稽查模式。2001年，國家稅務(wù)總局決定在市（地）、縣（市）兩級(jí)逐步推行一級(jí)稽查模式以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管改革的總體部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，積極推進(jìn)一級(jí)稽查模式，取得了較好的效果。實(shí)踐證明，一級(jí)稽查的推行，實(shí)現(xiàn)了稽查機(jī)構(gòu)由分散設(shè)置到相對(duì)集中設(shè)置的轉(zhuǎn)變，有利于集中稽查資源，加大對(duì)稅收違法行為的查處力度；有利于明確稽查局同稅收征收、管理部門之間的職責(zé)劃分，充分發(fā)揮“以查促查、以查促管”的職