【正文】 如何合理避稅中國外企避稅招數(shù)中國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。n300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。n 根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右。nn招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益n外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這要占到避稅金額的60%以上。n專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，這包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等等。n跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。n轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設(shè)備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。n對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益n招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法n目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。n外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務(wù)杠桿增加利潤。n招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。n在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。n國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動，取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。n世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 n招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。n中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策n招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)n n合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許nBarry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅n分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅n稅收籌劃的四大特征： 考慮整體稅負和資本收益最大化n關(guān)聯(lián)概念n偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！眓漏稅：n合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因為魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好。n節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。n變更企業(yè)形式節(jié)稅n運用財務(wù)籌劃節(jié)稅n利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅合理避稅產(chǎn)生的客觀條件n經(jīng)濟發(fā)展水平n稅負輕重水平n稅率高低水平n稅法的詳細條文n課稅對象的疊叉性合理避稅的產(chǎn)生原因n一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因n價格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求n二、避稅產(chǎn)生的外部原因，稅法缺陷表現(xiàn)如下：n稅收的地區(qū)差別n稅收的部門、行業(yè)差別n納稅主體之間稅收待遇的差別：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。n給予跨國投資者優(yōu)惠待遇n稅收協(xié)定內(nèi)容不同n稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高合理避稅引起的后果n一、減少稅收收入n二、形成稅負失平n三、造成福利損失n四、獲得支配收入n五、導(dǎo)致再分配納稅人的權(quán)利義務(wù)n了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利n請求保密權(quán)n申請減、免、退稅的權(quán)利n享有陳述權(quán)、申辯、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)n控告權(quán)和檢舉權(quán)n延期申報權(quán)n延期繳納稅款的權(quán)利，三個月內(nèi)n委托代理權(quán)n依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))n有依法拒絕檢查的權(quán)利n基本生活得到保障的權(quán)利，辦理稅務(wù)登記。基本存款賬戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機關(guān)。、(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)、協(xié)助稅務(wù)檢查管財理財 （天財網(wǎng)： ） 盡在天財企業(yè)合理避稅的基本技術(shù). 合理避稅的基本程序n第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結(jié)n納稅籌劃的形式n216。納稅人自行籌劃：由財務(wù)會計人員進行籌劃。n216。納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃n委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)主要是原各級稅務(wù)機關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會計師事務(wù)所。n216。納稅人聘請稅收顧問籌劃n一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機構(gòu)的專家等進行稅收籌劃。n納稅籌劃的一般方法n一、納稅人的財務(wù)籌劃法 合并納稅法10010010015%深圳20010010030%南京10010010024%上海200220012000稅率n●稅基遞延法n——加速折舊法（見案例1）n——折舊年限孰短法n——存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法n——提取準備金法n——合并納稅法n2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元n2001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機構(gòu)的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅：100*15%=15萬元n2002年 因為2001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以n上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元n南京企業(yè)所得稅 (200100)*30%=30萬元n珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元n●稅基即期實現(xiàn)法（見案例2）n●稅基均衡法（見案例3）n●稅基最小法n——收入最小法n——稅前費用扣除最大化n——其它稅基最小法n● 稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。n●避免違法納稅法n——掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。n——掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。n——掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。n——掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。n●財務(wù)安排法應(yīng)當考慮的非稅損益因素n——價格變動；n——時間價值；n——資金成本；n——其他非稅損益因素n二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法n●購進的籌劃n216。采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入n216。供貨單位的選擇管財理財 （天財網(wǎng)： ） 盡在天財n納稅籌劃的一般方法255255150001000小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）1952551500601000小規(guī)模納稅人（6%）8525515001701000一般納稅人應(yīng)納稅額銷項稅額銷售價進項稅額買價供貨方n一、企業(yè)投資的籌劃n216。企業(yè)籌資渠道的選擇n——爭取財政撥款和補貼；n——企業(yè)自我積累；n——金融機構(gòu)信貸資金；n——社會集資和企業(yè)間拆借；n——企業(yè)內(nèi)部集資n216。股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，但：n集體股可以享受免稅24萬元（20060%20%）的優(yōu)惠n相當于從國家手中取得24萬元的投資；nn216。利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元；10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（100—5）33%10=。n二、銷售的籌劃n●銷售結(jié)算方式的選擇n●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營n●銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價n●銷售機構(gòu)的選擇，分公司、辦事處n216。設(shè)立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構(gòu)繳納稅收。n216。常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 n216。獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。三、企業(yè)設(shè)立的籌劃n企業(yè)類型的選擇n個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。n李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？n方案1：成立有限責任公司n企業(yè)所得稅=1233%=；n個人所得稅=(12—)*20%=n稅后收益==n方案2：成立個人獨資公司n個人所得稅= 1235%—=n稅后收益=12—=n應(yīng)選擇方案2n分公司與子公司的選擇n216。投資方向的選擇n應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。n216。注冊地點的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃企業(yè)合并與納稅籌劃：216。合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定n企業(yè)分立與納稅籌劃n216。有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營；n216。分立便于企業(yè)性質(zhì)的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；n216。有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立n216。分立有利于獲得低所得稅稅率