【正文】 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。(二)財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(四)承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1．屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附件1)。(五)財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會計資料、有關(guān)文件及證明材料等。(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 二、貨幣資產(chǎn)損失的審核(一)現(xiàn)金損失的審核1．評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。3．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)。4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認定及賠償情況的說明。6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。7．確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。(二)壞賬損失的審核1．評價有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認應(yīng)收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致；(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；(3)采用下列步驟確認應(yīng)收、預(yù)付款是否真實存在：①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；②抽查對應(yīng)賬戶，以確認賬務(wù)處理是否正確。3．審核壞賬損失的合理性和真實性。(1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：①復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是否準(zhǔn)確；②審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務(wù)處理是否正確。(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準(zhǔn)確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。4．獲取充分必要的證據(jù)。(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；②政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；③工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；④公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：①企業(yè)依法催收磋商的記錄；②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計的上年度會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計的最近三年度會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機構(gòu)或中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)進行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)取得下列證據(jù)：①企業(yè)的專項說明；②專門機構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說明。5．確認壞賬損失稅前扣除的金額。(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計算扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(2)對尚未清算的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法