【正文】 企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則(試行)一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(以下簡稱財產損失鑒證)，根據企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。(二)財產損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(四)承接財產損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：1．屬于企業(yè)財產損失鑒證項目；2．稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3．稅務師事務所能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論，并出具書面鑒證報告；4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1)。(五)財產損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除相關的會計資料、內部證據和外部證據等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業(yè)相關會計資料、有關文件及證明材料等。(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。(七)稅務師事務所從事財產損失鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當的證據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量，對委托事項提供合理保證。(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展財產損失鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)及本業(yè)務準則。 二、貨幣資產損失的審核(一)現(xiàn)金損失的審核1．評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。3．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)。4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件。5．由于管理責任造成的現(xiàn)金損失，應取得責任認定及賠償情況的說明。6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應取得有關司法涉案材料。7．確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。(二)壞賬損失的審核1．評價有關壞賬準備及壞賬損失內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．確認應收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。(1)獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致；(2)審核應收及預付款項發(fā)生、結存的合理性和合法性；(3)采用下列步驟確認應收、預付款是否真實存在：①審核構成該筆債權的相關文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據等)；②抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確。3．審核壞賬損失的合理性和真實性。(1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：①復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是否準確；②審核壞賬損失的相關會計處理及稅務處理是否正確。(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。(3)審核企業(yè)關聯(lián)方之間的往來賬款。關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)的應收賬款，經法院判決債務方破產后，破產企業(yè)的財產不足清償債務的部分，經稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。4．獲取充分必要的證據。(1)債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償或無法找到承債人追償債務的，應當取得以下證據：①法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件；②政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；③工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；④公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明。(2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的，應取得以下證據：①企業(yè)依法催收磋商的記錄；②債務人已資不抵債的，應取得經審計的上年度會計報告；債務人連續(xù)三年虧損的，應取得經審計的最近三年度會計報告；債務人連續(xù)三年停止經營的，應取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內沒有任何業(yè)務往來的證明；③逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應取得境外有資質的機構或中國駐外使(領)館出具的有關證明。(3)符合條件的債務重組形成的壞賬，應取得下列證據：①企業(yè)進行債務重組的批準文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務重組方案及相關資料；②企業(yè)應收債權賬面價值的有效憑證和賬務處理證據等。(4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項，應取得下列證據：①企業(yè)的專項說明；②專門機構或部門出具的相關證明文件，或者中國駐外使(領)館出具的有關說明。5．確認壞賬損失稅前扣除的金額。(1)債務人已經清算的，計算扣除債務人清算財產實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。(2)對尚未清算的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(3)債務人已失蹤、死亡的應收賬款，其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。(5)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據法