【正文】 讓數(shù)字說話——審計，就這么簡單審計是一個對數(shù)字進行再鑒定的行業(yè)，因此，也成了管理學科中相對枯燥的一個分支。如何從數(shù)字中找出樂趣，把握數(shù)字，捕捉數(shù)字背后的故事，從而用生活化的語言將專業(yè)化的知識展現(xiàn)給讀者是本書作者獨具匠心之處。 本書稱得上是一次出品有趣的嘗試，或者顛覆無趣的盛宴，有趣不是為了討好，也算不上討巧，有趣就如洗菜切肉之于大廚——不是一項了不得的技藝，卻是變著法子讓讀者大快朵頤的后繼材料。 ——張連起 【作者簡介】　　金十七，中國注冊會計師。曾在國際四大會計師事務(wù)所之一從事審計工作多年，位至高級經(jīng)理，并在美國做了兩年審計?，F(xiàn)為某企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)。本書特色 ● 用通俗易懂的語言將枯燥的專業(yè)知識敘述出來 ● 業(yè)務(wù)知識點與故事相映成趣 ● 實用性、針對性、可讀性強 適用讀者對象 ● 特別適合新入行的審計工作人員 ● 已經(jīng)參加會計工作的人員 ● 會計、審計行業(yè)的科研、教學人員【目錄】1 前言2 審計的一些概念 3 審計的理論 4 按會計科目來談一談實質(zhì)性測試 后記 　　1 前言 　　這本書，寫的是我自己對于審計的一些理解和想法，以及聽到的和經(jīng)歷過的一些故事，寫出來的目的就是為了跟大家聊一聊天。我的理想，也就是古有《聊齋志異》，今有《讓數(shù)字說話》而已。所以，這東西寫得不那么正規(guī)和嚴謹，請不要把它當成任何形式的正式培訓材料或官方意見。要是有人這么做了，就好像有書生讀了聊齋后打算遇著個美貌狐仙一樣，柳泉居士或者我是不打算對此負責的。 　　我主要是通過講故事來談一些思想、想法和一些心得之類的東西。我也會談不少審計工作中的具體細節(jié)，但談這些細節(jié)更多的是為了引出背后的一些想法。所以，我并不能保證審計工作中的所有細節(jié)都會談到。西諺有云“魔鬼存在于細節(jié)中”，這話的意思是說，細節(jié)的成敗很可能是能否做成某件事情的關(guān)鍵點。 　　停下來問一句：上一段話里，前兩句話和最后一句話之間的邏輯關(guān)系你弄懂了么？懂了？懂你個頭??！我寫的時候就是亂寫的，你可千萬別把沒有邏輯的文字讀出邏輯來啊！我這是在提醒你，讀書的時候，要自己動腦筋想，不要輕易被人“帶到溝里去”了。 　　這里寫的有些想法，是一般人不需要什么專業(yè)知識就能明白的；有的想法，則是會計審計經(jīng)驗豐富一些的人比較會有共鳴。我也沒有認真分類哪些是簡單的，哪些是復(fù)雜的。但我會盡量寫得淺顯易懂。其實，審計沒有什么復(fù)雜的，無非是一些常識的反復(fù)使用，其中用到的邏輯知識和數(shù)學知識，是初中畢業(yè)就夠的。審計這個行業(yè)，難度大概介乎搞導彈的和賣茶葉蛋的之間，主要混的是個經(jīng)驗，當然還要有一定的思考能力。很可惜的是，在這個世界上，以及在審計行業(yè)中，這個“一定的思考能力”有時比美洲旅鼠1 還稀缺。 　　這本書里涉及到的會計知識不算太多，所以，不懂會計的人也可以看得懂大部分內(nèi)容，尤其是那些故事。說不定，通過讀這本書，你還會不知不覺地學到一些會計知識呢。 　　還要說明的是，我在談每個會計科目時，主要是立足于制造業(yè)企業(yè)談的，當然這里面的理論和思想對于一般的行業(yè)也都能適用。 　　2 審計的一些概念 　　 關(guān)于審計的頭版頭條 　　“2004年12月28日晚，被譽為中國經(jīng)濟界奧斯卡獎的CCTV2004中國經(jīng)濟年度人物各個獎項在北京飯店揭曉。眾望所歸、沖破重重障礙刮起審計風暴的國家審計署審計長李金華，最終獲得了分量最重的年度大獎?！?　　“2004年6月，在十屆全國人大常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計‘清單’，中央一些部委赫然在榜。 　　長達22頁的審計報告中有19頁都是關(guān)于對各級財政審計后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，不僅披露了國家林業(yè)局、國家體育總局、國防科工委、科技部等中央單位虛報、挪用預(yù)算資金的違規(guī)事實，還披露了淮河災(zāi)區(qū)和云南大姚地震災(zāi)區(qū)有關(guān)地方政府虛報、挪用救災(zāi)款的事實，以及原國家電力公司領(lǐng)導班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果?！?　　“國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年10月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。要求國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識 并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)??！?　　“2001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)紀錄。由于該公司虛報盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國國會、司法部、勞工部和證券交易委員會先后介入調(diào)查，除了暴露出安然公司與政壇要員關(guān)系密切的丑聞外，承擔審計工作的安達信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國會的質(zhì)詢?！?　　“2001年9月5日，中國證監(jiān)會發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤的事實，查明深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的審計報告。 2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板價格復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過史無前例的15個連續(xù)跌停后在10月8日止住跌停。，近68億元的流通市值無形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)?！?　　“2002年某月某日，兩位審計師在北京某餐廳用餐時，遇一當紅女演員。這兩位審計師像一般的追星族一樣，激動地走上前去與這位女演員打招呼。女演員問道，‘你們是做什么的呀？’兩位審計師回答，‘我們是做審計的?！@下子女演員感到很親切了，‘原來你們是沈記的員工啊。我挺喜歡你們做的湯的?！瓉?，女演員把‘審計’誤會成了‘沈記靚湯’這家以湯而聞名的餐館。” 　　…… 　　“審計”，這兩個字，就是這樣出現(xiàn)在我們每天的新聞和生活中?？墒牵覀冋l又能說清楚，什么是“審計”呢？ 什么是審計 　　 審計就是查問題嗎 　　一般老百姓聽到“審計”這個詞，可能最先聯(lián)想到的，是一群穿著制服的人，緊張地翻看著一大堆資料在查問題。這其實不像是審計，更像是經(jīng)濟犯罪調(diào)查。老百姓之所以有這種聯(lián)想，大概來自于將審計師稱做“經(jīng)濟警察”的這一未必恰當?shù)谋扔鳌?　　其實大部分審計師的工作沒有任何國家強制力做后盾，與“經(jīng)濟警察”這個詞所代表的國家權(quán)威相去甚遠。審計可以分為政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。政府審計，就是國家審計署他們做的事情，主要是檢查各級政府機構(gòu)和國有企業(yè)的收支情況。國家審計署的人員可能是最像“經(jīng)濟警察”的一群人，做好老百姓和國家財產(chǎn)的“看門狗”，是他們的職責。目前這些“看門狗”的“狗王”，名叫李金華。我這可不是調(diào)侃我們國家的審計長，是他自己在接受記者采訪時稱自己是“看門狗”的。 　　企業(yè)內(nèi)部審計，則是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的檢查內(nèi)部各部門經(jīng)營管理情況的一項職能。很多不太大的企業(yè)，并沒有設(shè)內(nèi)部審計這樣一個部門，但這種檢查功能其實一樣存在，往往就由總經(jīng)理自己，或者是經(jīng)理辦公室、企業(yè)管理部之類的部門來完成了。 　　而注冊會計師審計，也稱獨立審計，才是本書打算主要談的內(nèi)容。它是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。這話聽起來有點玄，而且肯定是所有關(guān)于審計的教科書上沒這么說過的。不過我有我的嚴密的邏輯，你等我在下面幾節(jié)慢慢道來。 　 　　以上三種審計并不都是以“查問題”為主的。政府審計可能查問題的時候多一些，但也并不是查不出問題就不罷休。沒查出問題，或者查不出大問題，也算是反過來證明這個政府機構(gòu)工作比較合規(guī)。而獨立審計，很多時候并不是以查問題為主，而更像是在解一道幾何證明題。企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)會計記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的會計報表是真實可靠的。這一個證明過程，要做到證據(jù)充分、邏輯清楚才行。有時，由于證據(jù)不充分，或者不能弄清楚的疑點太多，這道題證明不了，也只能放棄。而企業(yè)內(nèi)部審計，則是做不同的項目可能有不同的目的，有時是“查問題”，有時則是在做證明題。 　　本書以后所討論的審計，如果不是特別強調(diào)，都指的是注冊會計師審計，也就是獨立審計。 　　 審計與人性惡 　　讓我們來看看獨立審計是如何產(chǎn)生的。 　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)越做越大，企業(yè)管理越來越需要專門的技巧，企業(yè)的所有者開始打算請別人來管理這個企業(yè)。這可能是由于企業(yè)所有者自己并沒有好的管理能力，因為這么大的企業(yè)并不是他做起來的，他只是從祖上繼承下來了這個企業(yè)；也可能是由于他不想總那么忙了，想有更多的閑暇時間曬曬太陽什么的。 　　總之，企業(yè)所有者打算請別人來做企業(yè)了，于是，他聘請了幾個管理者來替他管理運營這家企業(yè)。這時，如果全人類的道德水平普遍很高，那么作為全人類一員的管理者肯定會盡心盡力來管理企業(yè)，而企業(yè)所有者也肯定信任這些管理者。如果是這樣，就沒有審計師什么事了?？上?，人類歷史在一遍遍地提醒我們：人類在道德上，不管是過去還是現(xiàn)在，都遠不是那么健全。 　　那么，我們現(xiàn)在引入人類道德不夠健全這一約束條件，則推論是管理者不會必然地全心全意管理這家企業(yè)，而所有者也必然不完全相信這些管理者。中國古話說“疑人不用，用人不疑”，這句話其實充滿了賭徒氣息，它除了用作收買人心，從而在個別關(guān)鍵時刻發(fā)揮一下看起來違背普遍人性和自然規(guī)律的神奇作用之外，最大的副產(chǎn)品就是古龍說的“你最大的敵人可能就是身邊的朋友”這句名言。在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，“疑人不用，用人不疑”頂多作為一種戰(zhàn)術(shù)手段鼓舞一下士氣，是沒有多少戰(zhàn)略指導意義的。所以，我們可憐的企業(yè)所有者，盡管不太相信這些管理者，還是得用他們。 但是，不是說企業(yè)所有者就只好這樣聽天由命了。他們會尋求各種手段來保護自己的利益。從邏輯上說，最好的手段就是能夠完全讀懂管理者腦子里想什么。可惜的是，人類的大腦目前并無這種“聯(lián)網(wǎng)”功能，除了極個別號稱會心靈感應(yīng)的人以外。這就是我前面說的“人類大腦功能的普遍不完善”的意思。 　　所有者是不會死心的。他們想到的下一個辦法就是自己去定期檢查管理者的工作?？墒?，一來自己并不一定有足夠的專業(yè)知識，二來自己去檢查，總是站在對自己有利的立場上看問題，管理者往往不服氣。那么，又能怎么辦？ 　　于是就出現(xiàn)了獨立審計，就是說請另外一批獨立的、公正的、有能力的人來檢查一下管理者的工作并報告檢查結(jié)果。 　　這看起來是多么可悲的一件事啊 —— 審計竟然是建立在人類彼此不信任的基礎(chǔ)上，是基于人性惡的產(chǎn)物。但是，也正是由于審計的出現(xiàn)，使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進一步的分離，使得企業(yè)越發(fā)展越大，都成為了可能。 　　一個相反的例子是這樣的：在我國的廣東地區(qū)，在上世紀八九十年代，有一批農(nóng)民，在將土地賣給房地產(chǎn)開發(fā)商后，賺了一筆錢，他們就用這筆錢辦了一些企業(yè)。慢慢的，他們發(fā)現(xiàn)自己沒有經(jīng)營管理的能力，就想從外面請能人來把這些企業(yè)做好做大。幾年過去了，他們也請到過一些能人來幫助他們經(jīng)營這些企業(yè)。但讓他們失望的是，每一個來這里的經(jīng)營管理能人，在做了一段時間，掌握了局面之后，都卷了一筆錢跑了。最后，這些農(nóng)民決定，不再辦企業(yè)了，將剩下的錢存到銀行里算了。 　　這個故事的暗淡的結(jié)尾并不是想指責管理者們的職業(yè)道德的缺乏，而是反過來證明了：一種好的監(jiān)督機制，例如獨立審計，是多么的重要2 。 　　也許在將來的某一天，人類解決了上面提到的“道德不健全”或者“大腦功能不完善”的課題，獨立審計存在的條件就少了一個，獨立審計可能就不存在了。 　　 獨立審計是一種信任的背書 　　注冊會計師審計是一種受托審計，就是說由某一方，一般是前面說的企業(yè)所有者，委托審計師按照事先約定的步驟和目標對被審計單位進行審計。同時，注冊會計師審計是一種有償審計，而另外兩種審計都不是。把這兩個特點，即“受托審計”和“有償審計”放到一起，就可以這么通俗地概括注冊會計師審計，它的工作就是“得人錢財，與人消災(zāi)”。 　　很多注冊會計師看到我這么概括他們從事的審計工作，一定很不高興：“這也把我們說得太俗了吧”。其實這世界上，原本也沒有多少高雅的事，尤其是沾了錢的事。如果你覺得“得人錢財，與人消災(zāi)”這種說法太逆耳的話，可以看一看下面的另一種說法。 　　在獨立審計這一所有者通過審計師監(jiān)督管理者的機制里，有一個假設(shè)前提：審計師是值得信任的。正是基于這一信任，所有者會接受審計師的檢查結(jié)果，這一檢查結(jié)果一般通過一份審計報告來表達。只有在審計師檢查過管理者的工作，認為會計報表是真實可靠時，審計師才會出具審計報告，就是對管理者所編制的會計報表做一個適當?shù)谋ＷC，將別人對自己的信任，背書轉(zhuǎn)讓給管理者。只不過，這一背書不是免費的而已。這算是“得人錢財，與人消災(zāi)”的另一種理解吧。就是說審計師得了所有者付出的審計費，就有責任證實或者證偽所有者對于管理者的懷疑。 　　本來審計師是所有者請來對管理者進行檢查的，可是在實際的審計工作中，往往是管理者和審計師在接觸談價格，管理者在解答審計師的各種問題。容易出現(xiàn)的局面是管理者和審計師混得很熟，審計師不知不覺站到管理者這邊來了。俗話說“屁股決定腦袋”，審計師一旦有了這樣的“腚位”，獨立性和公正性就丟失了，各種各樣的審計失誤也因此出現(xiàn)了。 　　值得慶幸的是，近年來，由于一系列公司丑聞的曝光，監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管更嚴了，所有者、管理者、審計師三方都對于自己的職責有了更清楚的認識，這三方的博弈開始向較為正常的狀態(tài)回歸。 　　也有人提出另外一種解決所有者、管理者和審計師三方博弈的方案，那就是引入保險公司。大致安排是這樣的：由監(jiān)管機構(gòu)強制要求每家公司的管理者都要向保險公司購買會計報表錯報保險。而保險公司也是無利不起早、趨利避害的，為了做這個險種，保險公司就要評估會計報表錯報的風險有多高。這樣，保險公司就會委托審計師來對每個企業(yè)進行審計，以評估其會計報表錯報的風險高低，進而決定保