【正文】 讓數(shù)字說(shuō)話——審計(jì)，就這么簡(jiǎn)單審計(jì)是一個(gè)對(duì)數(shù)字進(jìn)行再鑒定的行業(yè)，因此，也成了管理學(xué)科中相對(duì)枯燥的一個(gè)分支。如何從數(shù)字中找出樂(lè)趣，把握數(shù)字，捕捉數(shù)字背后的故事，從而用生活化的語(yǔ)言將專業(yè)化的知識(shí)展現(xiàn)給讀者是本書作者獨(dú)具匠心之處。 本書稱得上是一次出品有趣的嘗試，或者顛覆無(wú)趣的盛宴，有趣不是為了討好，也算不上討巧，有趣就如洗菜切肉之于大廚——不是一項(xiàng)了不得的技藝，卻是變著法子讓讀者大快朵頤的后繼材料。 ——張連起 【作者簡(jiǎn)介】　　金十七，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。曾在國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一從事審計(jì)工作多年，位至高級(jí)經(jīng)理，并在美國(guó)做了兩年審計(jì)?，F(xiàn)為某企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。本書特色 ● 用通俗易懂的語(yǔ)言將枯燥的專業(yè)知識(shí)敘述出來(lái) ● 業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)與故事相映成趣 ● 實(shí)用性、針對(duì)性、可讀性強(qiáng) 適用讀者對(duì)象 ● 特別適合新入行的審計(jì)工作人員 ● 已經(jīng)參加會(huì)計(jì)工作的人員 ● 會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的科研、教學(xué)人員【目錄】1 前言2 審計(jì)的一些概念 3 審計(jì)的理論 4 按會(huì)計(jì)科目來(lái)談一談實(shí)質(zhì)性測(cè)試 后記 　　1 前言 　　這本書，寫的是我自己對(duì)于審計(jì)的一些理解和想法，以及聽(tīng)到的和經(jīng)歷過(guò)的一些故事，寫出來(lái)的目的就是為了跟大家聊一聊天。我的理想，也就是古有《聊齋志異》，今有《讓數(shù)字說(shuō)話》而已。所以，這東西寫得不那么正規(guī)和嚴(yán)謹(jǐn)，請(qǐng)不要把它當(dāng)成任何形式的正式培訓(xùn)材料或官方意見(jiàn)。要是有人這么做了，就好像有書生讀了聊齋后打算遇著個(gè)美貌狐仙一樣，柳泉居士或者我是不打算對(duì)此負(fù)責(zé)的。 　　我主要是通過(guò)講故事來(lái)談一些思想、想法和一些心得之類的東西。我也會(huì)談不少審計(jì)工作中的具體細(xì)節(jié)，但談這些細(xì)節(jié)更多的是為了引出背后的一些想法。所以，我并不能保證審計(jì)工作中的所有細(xì)節(jié)都會(huì)談到。西諺有云“魔鬼存在于細(xì)節(jié)中”，這話的意思是說(shuō)，細(xì)節(jié)的成敗很可能是能否做成某件事情的關(guān)鍵點(diǎn)。 　　停下來(lái)問(wèn)一句：上一段話里，前兩句話和最后一句話之間的邏輯關(guān)系你弄懂了么？懂了？懂你個(gè)頭啊！我寫的時(shí)候就是亂寫的，你可千萬(wàn)別把沒(méi)有邏輯的文字讀出邏輯來(lái)啊！我這是在提醒你，讀書的時(shí)候，要自己動(dòng)腦筋想，不要輕易被人“帶到溝里去”了。 　　這里寫的有些想法，是一般人不需要什么專業(yè)知識(shí)就能明白的；有的想法，則是會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富一些的人比較會(huì)有共鳴。我也沒(méi)有認(rèn)真分類哪些是簡(jiǎn)單的，哪些是復(fù)雜的。但我會(huì)盡量寫得淺顯易懂。其實(shí)，審計(jì)沒(méi)有什么復(fù)雜的，無(wú)非是一些常識(shí)的反復(fù)使用，其中用到的邏輯知識(shí)和數(shù)學(xué)知識(shí)，是初中畢業(yè)就夠的。審計(jì)這個(gè)行業(yè)，難度大概介乎搞導(dǎo)彈的和賣茶葉蛋的之間，主要混的是個(gè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然還要有一定的思考能力。很可惜的是，在這個(gè)世界上，以及在審計(jì)行業(yè)中，這個(gè)“一定的思考能力”有時(shí)比美洲旅鼠1 還稀缺。 　　這本書里涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)不算太多，所以，不懂會(huì)計(jì)的人也可以看得懂大部分內(nèi)容，尤其是那些故事。說(shuō)不定，通過(guò)讀這本書，你還會(huì)不知不覺(jué)地學(xué)到一些會(huì)計(jì)知識(shí)呢。 　　還要說(shuō)明的是，我在談每個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，主要是立足于制造業(yè)企業(yè)談的，當(dāng)然這里面的理論和思想對(duì)于一般的行業(yè)也都能適用。 　　2 審計(jì)的一些概念 　　 關(guān)于審計(jì)的頭版頭條 　　“2004年12月28日晚，被譽(yù)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)界奧斯卡獎(jiǎng)的CCTV2004中國(guó)經(jīng)濟(jì)年度人物各個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)在北京飯店揭曉。眾望所歸、沖破重重障礙刮起審計(jì)風(fēng)暴的國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華，最終獲得了分量最重的年度大獎(jiǎng)?！?　　“2004年6月，在十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議上，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計(jì)‘清單’，中央一些部委赫然在榜。 　　長(zhǎng)達(dá)22頁(yè)的審計(jì)報(bào)告中有19頁(yè)都是關(guān)于對(duì)各級(jí)財(cái)政審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題，不僅披露了國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家體育總局、國(guó)防科工委、科技部等中央單位虛報(bào)、挪用預(yù)算資金的違規(guī)事實(shí)，還披露了淮河災(zāi)區(qū)和云南大姚地震災(zāi)區(qū)有關(guān)地方政府虛報(bào)、挪用救災(zāi)款的事實(shí)，以及原國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果?！?　　“國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年10月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。要求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí) 并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！?　　“2001年12月2日，美國(guó)能源交易商安然公司向紐約法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大的公司破產(chǎn)紀(jì)錄。由于該公司虛報(bào)盈利的行為被披露后股價(jià)急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國(guó)國(guó)會(huì)、司法部、勞工部和證券交易委員會(huì)先后介入調(diào)查，除了暴露出安然公司與政壇要員關(guān)系密切的丑聞外，承擔(dān)審計(jì)工作的安達(dá)信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國(guó)會(huì)的質(zhì)詢?！?　　“2001年9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過(guò)各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤(rùn)的事實(shí)，查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板價(jià)格復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過(guò)史無(wú)前例的15個(gè)連續(xù)跌停后在10月8日止住跌停。，近68億元的流通市值無(wú)形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)?！?　　“2002年某月某日，兩位審計(jì)師在北京某餐廳用餐時(shí)，遇一當(dāng)紅女演員。這兩位審計(jì)師像一般的追星族一樣，激動(dòng)地走上前去與這位女演員打招呼。女演員問(wèn)道，‘你們是做什么的呀？’兩位審計(jì)師回答，‘我們是做審計(jì)的?！@下子女演員感到很親切了，‘原來(lái)你們是沈記的員工啊。我挺喜歡你們做的湯的?！瓉?lái)，女演員把‘審計(jì)’誤會(huì)成了‘沈記靚湯’這家以湯而聞名的餐館?！?　　…… 　　“審計(jì)”，這兩個(gè)字，就是這樣出現(xiàn)在我們每天的新聞和生活中。可是，我們誰(shuí)又能說(shuō)清楚，什么是“審計(jì)”呢？ 什么是審計(jì) 　　 審計(jì)就是查問(wèn)題嗎 　　一般老百姓聽(tīng)到“審計(jì)”這個(gè)詞，可能最先聯(lián)想到的，是一群穿著制服的人，緊張地翻看著一大堆資料在查問(wèn)題。這其實(shí)不像是審計(jì)，更像是經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查。老百姓之所以有這種聯(lián)想，大概來(lái)自于將審計(jì)師稱做“經(jīng)濟(jì)警察”的這一未必恰當(dāng)?shù)谋扔鳌?　　其實(shí)大部分審計(jì)師的工作沒(méi)有任何國(guó)家強(qiáng)制力做后盾，與“經(jīng)濟(jì)警察”這個(gè)詞所代表的國(guó)家權(quán)威相去甚遠(yuǎn)。審計(jì)可以分為政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。政府審計(jì)，就是國(guó)家審計(jì)署他們做的事情，主要是檢查各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)的收支情況。國(guó)家審計(jì)署的人員可能是最像“經(jīng)濟(jì)警察”的一群人，做好老百姓和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”，是他們的職責(zé)。目前這些“看門狗”的“狗王”，名叫李金華。我這可不是調(diào)侃我們國(guó)家的審計(jì)長(zhǎng)，是他自己在接受記者采訪時(shí)稱自己是“看門狗”的。 　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的檢查內(nèi)部各部門經(jīng)營(yíng)管理情況的一項(xiàng)職能。很多不太大的企業(yè)，并沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)部門，但這種檢查功能其實(shí)一樣存在，往往就由總經(jīng)理自己，或者是經(jīng)理辦公室、企業(yè)管理部之類的部門來(lái)完成了。 　　而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱獨(dú)立審計(jì)，才是本書打算主要談的內(nèi)容。它是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。這話聽(tīng)起來(lái)有點(diǎn)玄，而且肯定是所有關(guān)于審計(jì)的教科書上沒(méi)這么說(shuō)過(guò)的。不過(guò)我有我的嚴(yán)密的邏輯，你等我在下面幾節(jié)慢慢道來(lái)。 　 　　以上三種審計(jì)并不都是以“查問(wèn)題”為主的。政府審計(jì)可能查問(wèn)題的時(shí)候多一些，但也并不是查不出問(wèn)題就不罷休。沒(méi)查出問(wèn)題，或者查不出大問(wèn)題，也算是反過(guò)來(lái)證明這個(gè)政府機(jī)構(gòu)工作比較合規(guī)。而獨(dú)立審計(jì)，很多時(shí)候并不是以查問(wèn)題為主，而更像是在解一道幾何證明題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠的。這一個(gè)證明過(guò)程，要做到證據(jù)充分、邏輯清楚才行。有時(shí)，由于證據(jù)不充分，或者不能弄清楚的疑點(diǎn)太多，這道題證明不了，也只能放棄。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則是做不同的項(xiàng)目可能有不同的目的，有時(shí)是“查問(wèn)題”，有時(shí)則是在做證明題。 　　本書以后所討論的審計(jì)，如果不是特別強(qiáng)調(diào)，都指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也就是獨(dú)立審計(jì)。 　　 審計(jì)與人性惡 　　讓我們來(lái)看看獨(dú)立審計(jì)是如何產(chǎn)生的。 　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越做越大，企業(yè)管理越來(lái)越需要專門的技巧，企業(yè)的所有者開(kāi)始打算請(qǐng)別人來(lái)管理這個(gè)企業(yè)。這可能是由于企業(yè)所有者自己并沒(méi)有好的管理能力，因?yàn)檫@么大的企業(yè)并不是他做起來(lái)的，他只是從祖上繼承下來(lái)了這個(gè)企業(yè)；也可能是由于他不想總那么忙了，想有更多的閑暇時(shí)間曬曬太陽(yáng)什么的。 　　總之，企業(yè)所有者打算請(qǐng)別人來(lái)做企業(yè)了，于是，他聘請(qǐng)了幾個(gè)管理者來(lái)替他管理運(yùn)營(yíng)這家企業(yè)。這時(shí)，如果全人類的道德水平普遍很高，那么作為全人類一員的管理者肯定會(huì)盡心盡力來(lái)管理企業(yè)，而企業(yè)所有者也肯定信任這些管理者。如果是這樣，就沒(méi)有審計(jì)師什么事了?？上?，人類歷史在一遍遍地提醒我們：人類在道德上，不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，都遠(yuǎn)不是那么健全。 　　那么，我們現(xiàn)在引入人類道德不夠健全這一約束條件，則推論是管理者不會(huì)必然地全心全意管理這家企業(yè)，而所有者也必然不完全相信這些管理者。中國(guó)古話說(shuō)“疑人不用，用人不疑”，這句話其實(shí)充滿了賭徒氣息，它除了用作收買人心，從而在個(gè)別關(guān)鍵時(shí)刻發(fā)揮一下看起來(lái)違背普遍人性和自然規(guī)律的神奇作用之外，最大的副產(chǎn)品就是古龍說(shuō)的“你最大的敵人可能就是身邊的朋友”這句名言。在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理中，“疑人不用，用人不疑”頂多作為一種戰(zhàn)術(shù)手段鼓舞一下士氣，是沒(méi)有多少戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的。所以，我們可憐的企業(yè)所有者，盡管不太相信這些管理者，還是得用他們。 但是，不是說(shuō)企業(yè)所有者就只好這樣聽(tīng)天由命了。他們會(huì)尋求各種手段來(lái)保護(hù)自己的利益。從邏輯上說(shuō)，最好的手段就是能夠完全讀懂管理者腦子里想什么?？上У氖牵祟惖拇竽X目前并無(wú)這種“聯(lián)網(wǎng)”功能，除了極個(gè)別號(hào)稱會(huì)心靈感應(yīng)的人以外。這就是我前面說(shuō)的“人類大腦功能的普遍不完善”的意思。 　　所有者是不會(huì)死心的。他們想到的下一個(gè)辦法就是自己去定期檢查管理者的工作?？墒牵粊?lái)自己并不一定有足夠的專業(yè)知識(shí)，二來(lái)自己去檢查，總是站在對(duì)自己有利的立場(chǎng)上看問(wèn)題，管理者往往不服氣。那么，又能怎么辦？ 　　于是就出現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)，就是說(shuō)請(qǐng)另外一批獨(dú)立的、公正的、有能力的人來(lái)檢查一下管理者的工作并報(bào)告檢查結(jié)果。 　　這看起來(lái)是多么可悲的一件事啊 —— 審計(jì)竟然是建立在人類彼此不信任的基礎(chǔ)上，是基于人性惡的產(chǎn)物。但是，也正是由于審計(jì)的出現(xiàn)，使得所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步的分離，使得企業(yè)越發(fā)展越大，都成為了可能。 　　一個(gè)相反的例子是這樣的：在我國(guó)的廣東地區(qū)，在上世紀(jì)八九十年代，有一批農(nóng)民，在將土地賣給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商后，賺了一筆錢，他們就用這筆錢辦了一些企業(yè)。慢慢的，他們發(fā)現(xiàn)自己沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理的能力，就想從外面請(qǐng)能人來(lái)把這些企業(yè)做好做大。幾年過(guò)去了，他們也請(qǐng)到過(guò)一些能人來(lái)幫助他們經(jīng)營(yíng)這些企業(yè)。但讓他們失望的是，每一個(gè)來(lái)這里的經(jīng)營(yíng)管理能人，在做了一段時(shí)間，掌握了局面之后，都卷了一筆錢跑了。最后，這些農(nóng)民決定，不再辦企業(yè)了，將剩下的錢存到銀行里算了。 　　這個(gè)故事的暗淡的結(jié)尾并不是想指責(zé)管理者們的職業(yè)道德的缺乏，而是反過(guò)來(lái)證明了：一種好的監(jiān)督機(jī)制，例如獨(dú)立審計(jì)，是多么的重要2 。 　　也許在將來(lái)的某一天，人類解決了上面提到的“道德不健全”或者“大腦功能不完善”的課題，獨(dú)立審計(jì)存在的條件就少了一個(gè)，獨(dú)立審計(jì)可能就不存在了。 　　 獨(dú)立審計(jì)是一種信任的背書 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種受托審計(jì)，就是說(shuō)由某一方，一般是前面說(shuō)的企業(yè)所有者，委托審計(jì)師按照事先約定的步驟和目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種有償審計(jì)，而另外兩種審計(jì)都不是。把這兩個(gè)特點(diǎn)，即“受托審計(jì)”和“有償審計(jì)”放到一起，就可以這么通俗地概括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它的工作就是“得人錢財(cái)，與人消災(zāi)”。 　　很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師看到我這么概括他們從事的審計(jì)工作，一定很不高興：“這也把我們說(shuō)得太俗了吧”。其實(shí)這世界上，原本也沒(méi)有多少高雅的事，尤其是沾了錢的事。如果你覺(jué)得“得人錢財(cái)，與人消災(zāi)”這種說(shuō)法太逆耳的話，可以看一看下面的另一種說(shuō)法。 　　在獨(dú)立審計(jì)這一所有者通過(guò)審計(jì)師監(jiān)督管理者的機(jī)制里，有一個(gè)假設(shè)前提：審計(jì)師是值得信任的。正是基于這一信任，所有者會(huì)接受審計(jì)師的檢查結(jié)果，這一檢查結(jié)果一般通過(guò)一份審計(jì)報(bào)告來(lái)表達(dá)。只有在審計(jì)師檢查過(guò)管理者的工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠時(shí)，審計(jì)師才會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，就是對(duì)管理者所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表做一個(gè)適當(dāng)?shù)谋ＷC，將別人對(duì)自己的信任，背書轉(zhuǎn)讓給管理者。只不過(guò)，這一背書不是免費(fèi)的而已。這算是“得人錢財(cái)，與人消災(zāi)”的另一種理解吧。就是說(shuō)審計(jì)師得了所有者付出的審計(jì)費(fèi)，就有責(zé)任證實(shí)或者證偽所有者對(duì)于管理者的懷疑。 　　本來(lái)審計(jì)師是所有者請(qǐng)來(lái)對(duì)管理者進(jìn)行檢查的，可是在實(shí)際的審計(jì)工作中，往往是管理者和審計(jì)師在接觸談價(jià)格，管理者在解答審計(jì)師的各種問(wèn)題。容易出現(xiàn)的局面是管理者和審計(jì)師混得很熟，審計(jì)師不知不覺(jué)站到管理者這邊來(lái)了。俗話說(shuō)“屁股決定腦袋”，審計(jì)師一旦有了這樣的“腚位”，獨(dú)立性和公正性就丟失了，各種各樣的審計(jì)失誤也因此出現(xiàn)了。 　　值得慶幸的是，近年來(lái)，由于一系列公司丑聞的曝光，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管更嚴(yán)了，所有者、管理者、審計(jì)師三方都對(duì)于自己的職責(zé)有了更清楚的認(rèn)識(shí)，這三方的博弈開(kāi)始向較為正常的狀態(tài)回歸。 　　也有人提出另外一種解決所有者、管理者和審計(jì)師三方博弈的方案，那就是引入保險(xiǎn)公司。大致安排是這樣的：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求每家公司的管理者都要向保險(xiǎn)公司購(gòu)買會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)保險(xiǎn)。而保險(xiǎn)公司也是無(wú)利不起早、趨利避害的，為了做這個(gè)險(xiǎn)種，保險(xiǎn)公司就要評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)有多高。這樣，保險(xiǎn)公司就會(huì)委托審計(jì)師來(lái)對(duì)每個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，以評(píng)估其會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高低，進(jìn)而決定保