【正文】 第四章　會(huì)計(jì)監(jiān)督第一節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和依據(jù)　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性　　（一）法律、法規(guī)的要求　　新《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求各單位深入貫徹法律、法規(guī)，通過一系列的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，確保國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施?！　。ǘ┴?cái)政資金、會(huì)計(jì)行為、資金效益　　二、三位一體監(jiān)督體系　　會(huì)計(jì)監(jiān)督，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。　　141條：內(nèi)部監(jiān)督　　第一百四十一條　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。　　146條：政府監(jiān)督　　第一百四十六條　　單位必須依照法律、法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)?！　?45條：社會(huì)監(jiān)督　　第一百四十五條　　按照法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況?！　　逗邶埥⌒姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）》中第一百四十一條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二節(jié)　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。雖然單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任?！　《?、會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會(huì)計(jì)規(guī)范，作為約束、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：　?。ㄒ唬┓?、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；　?。ǘ┍締挝恢贫ǖ膬?nèi)部控制制度；　?。ㄈ┍締挝恢贫ǖ念A(yù)算、計(jì)劃等?！　∪?quán)利義務(wù)　　143條：權(quán)利　　第一百四十三條　　單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！　?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。　　144條：義務(wù)　　第一百四十四條　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理?！　挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面報(bào)告起十日內(nèi)做出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。　　會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提出書面報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任?！　∷?、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立建立、健全　?。ㄒ唬﹩挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的管理需要，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。所以很有必要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的控制?！　?huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序?！　?nèi)部會(huì)計(jì)管理體系主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置；　　會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置及崗位責(zé)任制；　　會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工；　　會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法；　　會(huì)計(jì)工作交接辦法；　　會(huì)計(jì)崗位及人員的從業(yè)條件、任免、考核、獎(jiǎng)懲辦法等?！　?huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限，并把有關(guān)規(guī)定、要求等具體落實(shí)到每一會(huì)計(jì)工作崗位的制度。　?。ǘ﹩挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置建立適合本單位的授權(quán)批準(zhǔn)制度　　授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。單位各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。單位對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。根據(jù)上述規(guī)定，授權(quán)控制的范圍通常包括：①單位所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力，這是最起碼的要求；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。②單位的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。③單位業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行?！　∈跈?quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。與常規(guī)授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。　　規(guī)范規(guī)定：　　授權(quán)批準(zhǔn)制度主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員和審核人員；　　批準(zhǔn)范圍、批準(zhǔn)權(quán)限、批準(zhǔn)程序、責(zé)任承擔(dān)等?！　挝粌?nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。　　行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：　　。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效合同或相關(guān)證明?！　　徟烁鶕?jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。行政事業(yè)單位預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算管理，并應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部門審核、批準(zhǔn)后執(zhí)行?！　?。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)?！　　３黾{人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬?！　?duì)重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度?！　。ㄈ﹩挝粦?yīng)按照不相容職務(wù)相互分離的原則合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位　　授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離；保管與會(huì)計(jì)記錄分離；保管與稽核分離；出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分離；記錄總賬與記錄日記賬職務(wù)分離等。　?。ㄋ模﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立預(yù)算控制制度　　明確預(yù)算項(xiàng)目；建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序；分析和控制預(yù)算差異；采用改進(jìn)措施等?！　☆A(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出?！　。ㄎ澹﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立政府集中采購(gòu)具體實(shí)施辦法　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和黑龍江省年度政府集中采購(gòu)目錄及采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的通知要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定年度政府集中采購(gòu)目錄、限額標(biāo)準(zhǔn)及采購(gòu)具體方式、招投標(biāo)、招投標(biāo)程序、采購(gòu)環(huán)節(jié)監(jiān)督和具體采購(gòu)環(huán)節(jié)的法律責(zé)任等實(shí)施辦法?！　。﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立收入管理制度　　收入的分類及具體項(xiàng)目；收費(fèi)管理制度。　?。ㄆ撸﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立支出管理制度　　支出的具體分類及界限；支出的審批程序；審批人員的權(quán)限和責(zé)任?！　。ò?