財務會計之債務重組(已修改)
2025-05-28 07:57 本頁面
【正文】 第十二章 債 務 重 組第一節(jié) 債務重組方式債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務重組的會計處理。債務人發(fā)生財務困難、債權(quán)人作出讓步是會計準則中債務重組的基本特征。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。債務重組的方式主要有以下幾種：1. 以資產(chǎn)清償債務以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2. 將債務轉(zhuǎn)為資本將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式。其結(jié)果是，債務人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務重組。3. 修改其他債務條件修改其他債務條件，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、減少或免去債務利息、延長償還期限等。4. 以上三種方式的組合以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。此外，需要注意的是，在債務重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時，才能終止確認。第二節(jié) 債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(一) 以現(xiàn)金清償債務以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。債權(quán)人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失?！纠?21】 乙公司[1]于20x9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應于20x9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于2x10年7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。(1) 甲公司的賬務處理計算債務重組利得應付賬款賬面余額 351 000減：支付的現(xiàn)金 301 000債務重組利得 50 000會計分錄為：借：應付賬款——乙公司 351 000 貸：銀行存款 301 000 營業(yè)務收入——債務重組利得 50 000(2) 乙公司賬務處理計算債務重組損失應收賬款賬面余額 351 000減：收到的現(xiàn)金 301 000差額 50 000減：已計提壞賬準備 30 000債務重組損失 20 000會計分錄為：借：銀行存款 301 000 壞賬準備 30 000 營業(yè)外支出——債務重組損失 20 000 貸：應收賬款——甲公司 351 000(二) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1. 債務人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2. 債權(quán)人的會計處理債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的具體會計處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清
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