【正文】 審計(jì)案例分析同學(xué)們：大家好！ 《審計(jì)案例研究》課程主要是為了使大家對原來學(xué)過的審計(jì)理論和方法有深入的、新的理解、掌握以至運(yùn)用，要求大家對于“案例”的把握不是針對各種零散的特殊財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，而是從企業(yè)宏觀層次，即決策管理當(dāng)局財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)處理的法規(guī)與政策角度進(jìn)行系統(tǒng)地闡述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本課程的文字教材受字?jǐn)?shù)限制，只是選擇了一些有針對性的案例。為幫助大家拓寬視野，課程組收集了近一時(shí)期發(fā)生在我國的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的實(shí)際案例及其處理方法，希望能夠?qū)Υ蠹业膶I(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力的提升有所促進(jìn)，以便更好地做好審計(jì)或有關(guān)工作。案例一 一份承包合同牽出的“小金庫”最近，湖北省XF市審計(jì)局在審計(jì)市直A機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況時(shí)，以一份承包合同為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長達(dá)四之久的“小金庫”。疑點(diǎn)初現(xiàn)在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會上，A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在介紹單位基本情況時(shí)，提到為了盤活資產(chǎn)，從2007年開始把原來的內(nèi)部招待所對外出租，出租收入已經(jīng)按規(guī)定上繳了市預(yù)算外資金管理局，嚴(yán)格實(shí)行了收支兩條線，并在隨后提供了承包合同。審計(jì)人員在審計(jì)核實(shí)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)單位的賬務(wù)處理與單位領(lǐng)導(dǎo)介紹的情況一致。但是，在審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)組已經(jīng)從A機(jī)關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所已經(jīng)經(jīng)營好幾年了。當(dāng)審計(jì)人員向計(jì)財(cái)科長詢問具體情況時(shí)，計(jì)財(cái)科長解釋道，審前調(diào)查時(shí)有關(guān)人員介紹的情況有誤，并信誓旦旦地說，前幾年招待所一直閑置，沒有租出去。審計(jì)人員暗下決心，一定要把問題弄個(gè)水落石出。重點(diǎn)突破按照審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組分為兩個(gè)小組：一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)，另一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)下屬二級單位B服務(wù)站。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后的第二天上午，兩個(gè)小組同時(shí)對A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)。賬實(shí)雖然沒有出入，但是B服務(wù)站保險(xiǎn)柜里的一份承包合同引起了審計(jì)人員的注意。這是一張劉某2004年與B服務(wù)站簽訂的承包下屬公司的合同。原來，早在1997年，B服務(wù)站成立了一家C公司，后于2002年上半年轉(zhuǎn)給個(gè)人承包，每年收取一定數(shù)額的繳承包費(fèi)。2007年上半年承包期滿。由于經(jīng)營形勢不好，劉某沒有續(xù)約，C公司處于停業(yè)狀態(tài)。然而，審計(jì)人員卻沒有在B服務(wù)站賬上看到劉某上繳的承包費(fèi)。另外，審計(jì)A機(jī)關(guān)的審計(jì)人員通過外調(diào)，發(fā)現(xiàn)A機(jī)關(guān)的招待所已于2004年就對外承包給了王某，王某每年向A機(jī)關(guān)上繳承包費(fèi)，但是A機(jī)關(guān)的賬上也沒有反映這部分承包收入。那么，劉某和王某的承包費(fèi)到底交到哪里去了呢？針鋒相對審計(jì)人員立即分別詢問A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的會計(jì)人員。B服務(wù)站的會計(jì)先是說合同簽了但由于經(jīng)營情況不好，沒有收到承包款,后來在審計(jì)證據(jù)面前又說承包款上交到A機(jī)關(guān)；A機(jī)關(guān)的財(cái)會人員說沒有收到B服務(wù)站的承包款，也不清楚機(jī)關(guān)收招待所承包款的事情。看來,審計(jì)人員只有直接與A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交鋒了。剛開始，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)還是那句話，招待所是從2007年才承包出去的，收入都入賬了，但是在充足的審計(jì)證據(jù)和國家有關(guān)政策法規(guī)面前，該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，最后不得不讓出納交出記錄收取劉某和王某承包款的“小金庫”。真相大白審計(jì)組經(jīng)過對“小金庫”清理，，未納入機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，其中：，。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對該單位進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。案例二 變相購車現(xiàn)形記最近，JL省JL市審計(jì)局對某公益性企業(yè)進(jìn)行了績效審計(jì)。審計(jì)人員在審閱往來賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆2008年1月8日借出款37萬元。查看記賬憑證，后面附有一張請款報(bào)告，記載著A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請求向該公益性企業(yè)借款37萬元用于購買生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，2005年已改制為民營企業(yè)）?？戳舜苏埧顖?bào)告，審計(jì)人員不僅產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款！而在查看往來賬的減少方后更覺蹊蹺：A企業(yè)已于2008年2月14日將借款歸還。查看記賬憑證，附有一張A企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂的抹賬協(xié)議：。帶著此疑點(diǎn)，審計(jì)人員延伸到A企業(yè)和交警部門調(diào)查，了解到該車是新購車輛，牌照落在該公益性企業(yè)。上述事實(shí)，恰恰驗(yàn)證了審計(jì)人員對該公益性企業(yè)以頂賬名義變相購車的審計(jì)判斷。于是，審計(jì)人員找到了該公益性企業(yè)的法人代表核實(shí)，在無法推脫的事實(shí)面前，該企業(yè)的法人代表只得承認(rèn)：由于企業(yè)是公益性企業(yè)，按規(guī)定購置的小轎車應(yīng)與企業(yè)的規(guī)模和盈利水平相適應(yīng)，而當(dāng)時(shí)企業(yè)虧損，不允許購車。為達(dá)到購車的目的，想到了以簽訂虛假頂賬協(xié)議的方式變相購車，以掩人耳目。審計(jì)查證工作并未到此結(jié)束。在證實(shí)上述問題后，審計(jì)人員又聯(lián)想到，該單位資金特別緊張，甚至嚴(yán)重虧損，可單位領(lǐng)導(dǎo)卻不斷更新辦公用車，都說是頂賬來的，車到底是不是抵賬來的呢？審計(jì)人員順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)用這一相同手法，先后七次與不同個(gè)人和企業(yè)簽訂抹賬協(xié)議，變相購買轎車五輛。至此，該公益性企業(yè)變相購車的問題終于揭開了其神秘的面紗，露出了廬山真面目。案例三 中石油審計(jì)查出大案　涉案人員被依法判刑2007年，審計(jì)署駐SHY特派辦在中石油HD銷售分公司審前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該公司下屬中油SHH銷售有限公司（以下簡稱中油SHH公司）、SHHDQ期貨經(jīng)紀(jì)有限公司（以下簡稱DQ期貨公司）內(nèi)部管理混亂，資金調(diào)動頻繁，會計(jì)造假問題突出。審計(jì)人員以此為突破口，追蹤大額資金流向，查出了上述兩公司總經(jīng)理高某、兩公司總會計(jì)師干某等人涉嫌重大經(jīng)濟(jì)犯罪的案件線索。審計(jì)情況由審計(jì)署上報(bào)國務(wù)院后，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示中紀(jì)委組成專項(xiàng)調(diào)查組，進(jìn)一步查清了高某、干某等人的犯罪事實(shí)：一是侵吞公款。高某、干某采取虛列工資手段。此外，干某將高某12萬余元的家庭裝修費(fèi)用公款報(bào)銷，并于事后偽造了工程合同予以核銷。二是收受好處費(fèi)。高某、干某挪用公款13萬元為員工購買房產(chǎn)，再由該員工出租給中油SHH公司作為食堂，并以租金沖減借款，該員工獲得該處房產(chǎn)動遷補(bǔ)償費(fèi)后，分別送給高某、干某好處費(fèi)10萬元；高某在辦理購買、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中，收受房產(chǎn)中介人員所送的好處費(fèi)50萬元；干某伙同中油SHH公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陳某，在辦理代繳個(gè)人所得稅時(shí)，、。三是挪用公款。高某、干某挪用公款28萬元，用于個(gè)人投資牟利。今年7月，經(jīng)SHH市PD新區(qū)人民法院審理，判決高某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十七年，剝奪政治權(quán)力五年，；判決干某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，剝奪政治權(quán)力三年，；判決陳某受賄罪成立，判處有期徒刑三年，緩刑五年，沒收其違法所得。案例四 醫(yī)保“蛀蟲”現(xiàn)形記城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立和實(shí)施，對于培育參保人員自我保障意識，實(shí)行自我積累，增強(qiáng)自我醫(yī)療保障能力，控制醫(yī)療費(fèi)用，有效利用衛(wèi)生資源，以及提倡適度醫(yī)療消費(fèi)，發(fā)揚(yáng)互助共濟(jì)精神有著重要作用，但仍有少數(shù)醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)及參保人員動起醫(yī)保基金的歪腦子，騙取醫(yī)保“救命錢”。近期，ZJ省CX市審計(jì)局在對該市城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中通過計(jì)算機(jī)比對分析、延伸審計(jì)，一舉捉住多條醫(yī)保“蛀蟲”，社會反響巨大。審前調(diào)查 確定重點(diǎn)進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)組對城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金開展了充分的審前調(diào)查，通過調(diào)查，確定了三個(gè)重點(diǎn),即重點(diǎn)審計(jì)方法、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)審計(jì)對象。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度信息化，后臺數(shù)據(jù)庫為ORACLE 8I，全庫備份數(shù)據(jù)庫容量達(dá)13G，其中僅處方明細(xì)表記錄條數(shù)多達(dá)2100萬條，面對如此海量數(shù)據(jù)，審計(jì)組一是確定審計(jì)方法采用計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，并在前期整理、分析中，確定病人就診明細(xì)表、處方明細(xì)表、醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明表為關(guān)鍵表；二是確定審計(jì)對象，通過學(xué)習(xí)醫(yī)保相關(guān)文件，由于參保人員中離休及革命傷殘軍人實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制，全額財(cái)政撥款，審計(jì)組確定將這部分人員列為審計(jì)分析重點(diǎn)；三是確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，將可能存在的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)串換藥品、參保人員醫(yī)?？ǔ鲎獬鼋瑁蝗藚⒈６嗳讼硎艿攘袨閷徲?jì)重點(diǎn)內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析 鎖定疑點(diǎn)在完成中間表轉(zhuǎn)換后，將醫(yī)保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO，通過三種建模方法（邏輯矛盾、文件法規(guī)、系統(tǒng)控制）建立審計(jì)模型及數(shù)據(jù)分析流程圖，具體審計(jì)步驟如下：（一）通過AO分析醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表確定最大門診報(bào)銷前10位人員。具體使用語句: select 身份證號，姓名,sum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額) 醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額 from 醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表 where 醫(yī)療類別 like ‘%門診%’ group by身份證號，姓名 order by sum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額) desc。分析發(fā)現(xiàn)2007年度最大門診報(bào)銷前10位人員均為傷殘軍人、離休人員等特殊人員，門診報(bào)銷支出超7萬元。（二）通過AO分析處方明細(xì)表，進(jìn)一步確認(rèn)最大門診報(bào)銷前10位人員就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體使用語句(處方明細(xì)表)：Select 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱,sum(藥品金額) 藥品金額from 處方明細(xì)表 where 身份證號=’XXXXXXXX’ and 姓名=’AA’ group by定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱 order by sum(藥品金額) desc（’XXXXXXXX’為身份證號碼，’AA’為姓名），分析發(fā)現(xiàn)其中5人就診定點(diǎn)機(jī)構(gòu)特別多，最多一人沈某一年中去了不同的定點(diǎn)藥店及醫(yī)院多達(dá)15家；陳某就診定點(diǎn)醫(yī)院10家，其中其在一社區(qū)門診部醫(yī)療支出占總報(bào)銷80%，人民醫(yī)院占1%，其他8家定點(diǎn)醫(yī)院及藥店占用藥總支出19%。將上述人員存在的疑點(diǎn)與醫(yī)保中心稽查科共同分析，發(fā)現(xiàn)上述人員中就醫(yī)用藥存在諸多矛盾，“為什么就醫(yī)要舍近求遠(yuǎn), 為什么不到醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備