【正文】 服務(wù)方案為了更好的開展中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司四川爐霍貢唐崗光伏項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，遵照并完全響應(yīng)招標(biāo)文件的相關(guān)要求，結(jié)合本聯(lián)合體多年來(lái)參與類似項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，本聯(lián)合體提交如下竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作方案。（一）對(duì)于本項(xiàng)目的理解一、EPC 合同項(xiàng)目的特點(diǎn)EPC合同也稱項(xiàng)目總承包合同，是指由一家承包商或承包商聯(lián)合體與業(yè)主簽訂項(xiàng)目承包合同，按照承包合同的約定對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)、工程施工、試運(yùn)行、性能保證等實(shí)行全面、全過(guò)程的交鑰匙承包，并對(duì)工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)全面負(fù)責(zé)。EPC合同的簽訂，一般是在業(yè)主的可行性研究報(bào)告獲得通過(guò)、項(xiàng)目經(jīng)備案或核準(zhǔn)后，有了設(shè)計(jì)方案、功能要求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定了工程范圍，就功能進(jìn)行招標(biāo)，總承包商進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，中標(biāo)后簽訂EPC合同，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等工作。業(yè)主和總承包商簽訂項(xiàng)目的EPC總承包合同，價(jià)格一般為固定總價(jià)，又分別簽訂設(shè)備采購(gòu)、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書中由總承包商列出費(fèi)用清單或分項(xiàng)價(jià)格。本項(xiàng)目為工程結(jié)算審核、竣工決算審計(jì)，通過(guò)我們的審計(jì)，查找項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞，提出可能存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的合理化建議，以加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)管理，進(jìn)一步提高工程建設(shè)管理水平與風(fēng)險(xiǎn)管控能力。因此，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，充分了解事項(xiàng)的背景和管理過(guò)程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計(jì)單位的意見，并加以客觀分析，以利于事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性，實(shí)事求是、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。1. 竣工結(jié)（決）算審計(jì)的作用（1）監(jiān)督制約作用，包括查錯(cuò)糾弊等作用；委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的錯(cuò)弊，能獨(dú)立、客觀地分析問(wèn)題的根源和實(shí)質(zhì)，提出有效的改進(jìn)措施。（2）建設(shè)完善作用，包括規(guī)范管理、服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)、完善內(nèi)部管理制度、健全責(zé)任機(jī)制等作用。委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、決策的科學(xué)性以及整個(gè)管理工作、節(jié)約投資等方面會(huì)起到了較好的促進(jìn)作用，在后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中繼續(xù)得以完善和深化。（3）防范預(yù)警作用，包括提早認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)出防范預(yù)警、提前抵御等作用。委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，讓審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)糾正隱患問(wèn)題，更好地發(fā)揮審計(jì)職能，保證各項(xiàng)工程費(fèi)用支出的有效控制，提高工程投資效益，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)，不發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。2. 審計(jì)工作目標(biāo)本工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)主要是以下三個(gè)方面：（1）合法性：在項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)（決）算審計(jì)過(guò)程中，在所有重大方面及時(shí)提出意見和建議，提請(qǐng)建設(shè)管理單位和投資單位適時(shí)處理解決，避免出現(xiàn)較為重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（2）經(jīng)濟(jì)性：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)重大異?，F(xiàn)象及時(shí)提出，避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。（3）建設(shè)管理水平：對(duì)建設(shè)管理單位與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有關(guān)的所有重大方面進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購(gòu)付款、工程項(xiàng)目等方面建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)提高建設(shè)管理水平。（二）審計(jì)對(duì)象與范圍1. 審計(jì)對(duì)象貢唐崗光伏電站場(chǎng)址位于四川甘孜藏族自治州爐霍縣下羅科馬鄉(xiāng)，距離霍縣城約40公里，距離康定260km，海拔4200m，建設(shè)規(guī)模為50mwp。本項(xiàng)目由中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司，四川省電力設(shè)計(jì)研究院有限公司、中國(guó)水電五局有限公司共同投資建設(shè)，股東比例分別為51%、30%、19%。本項(xiàng)目于2015年9月8日取得四川省發(fā)改委審核備案（備案號(hào)：川投資備[51000015090801]0061號(hào)），2015年10月2日正式開工建設(shè)，2016年5月24日全部并網(wǎng)發(fā)電。項(xiàng)目采用EPC總承包管理模式，EPC方為四川省電力設(shè)計(jì)研究院有限公司。2. 審計(jì)范圍與本項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)有關(guān)的建設(shè)管理活動(dòng)及其載體—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程造價(jià)以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的所有資料。（三） 審計(jì)依據(jù)1．《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；2．《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》(國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào))，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》；3．《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》、《造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》、《工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》、《關(guān)于印發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕103 號(hào)）、《建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)咨詢規(guī)程》(CECA/GC 42009)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《關(guān)于印發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕103 號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央工程建設(shè)項(xiàng)目竣工竣工決算工作的通知》（財(cái)辦建〔2008〕91 號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)建〔2002〕394 號(hào)）、《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建〔2003〕724 號(hào)）、《建設(shè)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（中價(jià)協(xié)〔2002〕011號(hào)）；4．國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度：《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《建筑法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等，由國(guó)家、相關(guān)行業(yè)行政主管部門頒發(fā)的與招標(biāo)投標(biāo)及合同管理、財(cái)務(wù)（資金）管理、投資控制、工程價(jià)款結(jié)算等建設(shè)行為有關(guān)的法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度；5．相關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)，如行政主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)的概（預(yù)）算編制辦法、概（預(yù)）算定額、配套文件以及建設(shè)期間由權(quán)威部門發(fā)布的設(shè)備、材料價(jià)格信息等； 6．工程所簽訂的合同，招標(biāo)文件，施工圖紙，招標(biāo)澄清答疑及有關(guān)文件，工程變更簽證等有效文件；建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)文件、資金籌措及使用計(jì)劃文件、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料；工程施工現(xiàn)狀。7．中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)及二級(jí)公司所制定的適用于本項(xiàng)目的規(guī)定、辦法；8．其他有效法律文件等。等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定及行業(yè)規(guī)程、規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作并出具審計(jì)（審核）報(bào)告，并對(duì)所出具的審計(jì)（審核）報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。（四） 審計(jì)原則和方法1. 審計(jì)原則審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中將嚴(yán)格遵循獨(dú)立性、客觀性、公正性的工作原則。主要為：（1）合法、公正、客觀的原則①合法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)必須依照國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》審計(jì)。②客觀是指審計(jì)人員在對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述中，應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。③公正是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。（2）實(shí)事求是的原則在揭示、判定被審計(jì)單位在工作存在的問(wèn)題時(shí)，要認(rèn)真分析問(wèn)題發(fā)生的背景和問(wèn)題的實(shí)質(zhì)并充分聽取被審計(jì)單位的陳述意見，以作出正確的判斷。必要時(shí)，在征得委托單位同意后，應(yīng)當(dāng)對(duì)特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注，以作出適宜的審計(jì)處理。（3）恪守職業(yè)道德的原則審計(jì)機(jī)構(gòu)必須采取相關(guān)措施，督促其審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》、交通行業(yè)相關(guān)部門制定的廉政紀(jì)律以及審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的職業(yè)道德規(guī)范，杜絕獲取不正當(dāng)利益的行為。（4）規(guī)范審計(jì)行為的原則審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)具體項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)目的、對(duì)象、依據(jù)、程序、方法及內(nèi)容予以充分研究，主動(dòng)、積極地向被審計(jì)單位講解以獲得其理解及配合。在具體審計(jì)工作中必須嚴(yán)格按本方案第二條述及的審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)，以確保審計(jì)行為的規(guī)范性。2. 審計(jì)方法（1）一般意義上的工作方法①全面審查法首先對(duì)所有的項(xiàng)目資料進(jìn)行全面綜合地分析、驗(yàn)證，全面熟悉審核內(nèi)容，并進(jìn)行整理歸類，提出重點(diǎn)審查的問(wèn)題，為重點(diǎn)審查、定性評(píng)價(jià)審查做好準(zhǔn)備工作。②重點(diǎn)審查法在全面審查的基礎(chǔ)上，對(duì)確定的重點(diǎn)問(wèn)題或占造價(jià)比重較大的分部、分項(xiàng)工程，進(jìn)行工程量、價(jià)、定額套用及取費(fèi)的重點(diǎn)審查。③定性評(píng)價(jià)審查法對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)文件、過(guò)程和相關(guān)合同的合法性等審核內(nèi)容，應(yīng)按相關(guān)政策進(jìn)行定性評(píng)價(jià)審查，以審計(jì)其合理性、合規(guī)性。④專家會(huì)審審查法對(duì)一些爭(zhēng)議較大的技術(shù)問(wèn)題、政策法規(guī)性問(wèn)題，可邀請(qǐng)有關(guān)技術(shù)專家及法律顧問(wèn)對(duì)異議問(wèn)題進(jìn)行會(huì)審，形成具有權(quán)威性的審查意見。（2）獲取審計(jì)證據(jù)的方法①檢查指審計(jì)人員對(duì)送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復(fù)核。運(yùn)用此種方法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)記錄是否真實(shí)、合法以及各種文件是否一致。②盤點(diǎn)和測(cè)量審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，同時(shí)測(cè)定相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)（工程量）的實(shí)際數(shù)量。③查詢和函證查詢是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項(xiàng)而向第三者發(fā)函證實(shí)的方法。④計(jì)算指審計(jì)人員對(duì)涉及被審計(jì)項(xiàng)目各事項(xiàng)（事件）的相關(guān)文件（資料）中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。尤指其中的重要事項(xiàng)（事件）⑤分析性復(fù)核指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)算分析。經(jīng)常采用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。⑥訪談。（五）審計(jì)的主要內(nèi)容1. 工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。結(jié)合本項(xiàng)目涉及施工、服務(wù)、采購(gòu)、試驗(yàn)檢測(cè)及其他零星等合同類別特點(diǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)合同約定的內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查，分析合同結(jié)算價(jià)款的真實(shí)性、合理性，尤其關(guān)注設(shè)備采購(gòu)及安裝合同涉及的實(shí)施情況，對(duì)合同中具體劃分的機(jī)組、設(shè)計(jì)范圍、結(jié)算情況，明確分工，組織檢查、復(fù)核。主要審查：工程結(jié)算資料依據(jù)的充分性、合理性和可靠性；工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性；是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)：（1）單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符合行業(yè)管理部門的規(guī)定。（2）經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(xiàng)（位）工程施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理。（3）結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證和竣工圖。必要時(shí)，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查。（4）結(jié)算執(zhí)行的計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價(jià)格的取值是否與建設(shè)期間的市場(chǎng)行情相符。（5）合同外新增工程價(jià)款及變更工程價(jià)款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計(jì)變更減少金額、施工單位在投標(biāo)時(shí)承諾的優(yōu)惠條件（內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件中得到反映。（6）施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價(jià)款結(jié)算單價(jià)是否能與建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系。（7）實(shí)行包干價(jià)的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要對(duì)包干價(jià)的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。（8）在設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)過(guò)大時(shí)，對(duì)合同價(jià)款