【正文】 ②本聯(lián)合體與執(zhí)業(yè)人員簽訂保密協(xié)議。③保證審計(jì)服務(wù)公正客觀，絕不收受禮金、禮品等，杜絕吃拿卡要等不良行為，任何時(shí)候，只要發(fā)生類似情況，立即處理當(dāng)事人，并接受委托單位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。（2）審計(jì)紀(jì)律承諾本聯(lián)合體承諾審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)行為。 （2）按照委托人的要求、前述審計(jì)實(shí)施方案中提及質(zhì)量保障措施和本聯(lián)合體制定和頒布的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)施全過程控制，嚴(yán)格執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核制”，確保審計(jì)結(jié)果客觀、公正、實(shí)事求是。 （4）在竣工結(jié)（決）算審計(jì)過程中遇到重大問題及時(shí)向委托單位報(bào)告。承諾服從委托人的總體時(shí)間計(jì)劃安排，審計(jì)組人員按需到位，按時(shí)提交符合委托人要求的成果文件。具體保證措施如下：①根據(jù)委托人的指示，采取必要的措施嚴(yán)格保守因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲悉的各種秘密，承擔(dān)因本聯(lián)合體派出人員主觀或不當(dāng)行為導(dǎo)致泄密而產(chǎn)生的一切后果。②嚴(yán)格遵守回避制度，確保審計(jì)人員廉潔、客觀、公正。②明確要求本聯(lián)合體審計(jì)人員不得有以下違反廉政要求的行為：向被審計(jì)單位提出與審計(jì)工作無關(guān)的要求，在被審計(jì)單位報(bào)銷任何與項(xiàng)目審計(jì)無關(guān)的費(fèi)用，參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡活動(dòng)等不良行為。此項(xiàng)制度自公司創(chuàng)立之日起即已實(shí)行，對(duì)我單位穩(wěn)定、持續(xù)執(zhí)業(yè)并應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起到了良好的保障作用。經(jīng)驗(yàn)交流機(jī)制建立經(jīng)驗(yàn)交流或業(yè)務(wù)討論會(huì)機(jī)制，就工作中存在的問題（事先由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出）展開討論，主要議題為：①在工作方式的有效性、可操作性和具體審計(jì)事項(xiàng)的必要性和完整性方面存在的問題、建議及與之有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流；②審計(jì)工作的成效如何，審計(jì)意見和建議是否能為相關(guān)單位接受、采納并為有益于其工作。當(dāng)然，我們也要在審計(jì)工作中，根據(jù)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目了解的逐步深入，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案中的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)。重視審計(jì)計(jì)劃的及審計(jì)方案的編制，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)實(shí)施方案是本次審計(jì)正式開展現(xiàn)場(chǎng)工作前的綜合性審計(jì)文書，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，具體明確的工作目標(biāo)和細(xì)化的審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行討論，并根據(jù)規(guī)定及時(shí)向本聯(lián)合體質(zhì)量管理專職部門和單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，形成一致意見后盡早向委托單位匯報(bào)，以便于其指導(dǎo)并協(xié)調(diào)解決。③要求本聯(lián)合體審計(jì)人員在與被審計(jì)單位有親屬或利害關(guān)系時(shí)，予以聲明，實(shí)行回避。溝通內(nèi)容主要為項(xiàng)目執(zhí)行情況或執(zhí)行過程中需要解決的問題和困難。規(guī)定階段性工作完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向委托方進(jìn)行工作匯報(bào)，以便委托方及時(shí)解決項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并根據(jù)招標(biāo)人了解、掌握的情況與審計(jì)組人員溝通應(yīng)該注意的事項(xiàng)。:(1) 承擔(dān)分配給本人的具體項(xiàng)目審計(jì)工作。審計(jì)組將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中形成的所有資料進(jìn)行整理、匯總，歸納成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檔案，在項(xiàng)目竣工結(jié)算、決算審計(jì)完成后上交檔案。（2）征求被審計(jì)單位意見①被審計(jì)單位在收到審計(jì)整改核查報(bào)告（征求意見稿）后在規(guī)定期限內(nèi)提出書面反饋意見；②若被審計(jì)單位對(duì)事實(shí)或核查結(jié)論有異議，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，作出相應(yīng)的說明，必要時(shí)應(yīng)調(diào)整、修改審計(jì)整改核查報(bào)告；③若被審計(jì)單位不反饋意見或未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋意見，審計(jì)組應(yīng)在核查報(bào)告中予以說明并分析其原因。②審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制目標(biāo)為：A．事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出；B．審計(jì)確認(rèn)的工程造價(jià)及其他投資支出公允、合理；C．能公正、客觀、深刻地揭示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題并切中要害，同時(shí)能找出存在問題產(chǎn)生的深層次原因；D．對(duì)存在問題能提出得當(dāng)并有利于項(xiàng)目主管部門采納、執(zhí)行的建議；E．文理通順、措辭得當(dāng)、附件齊全，符合規(guī)定的格式。（5）及時(shí)尋求工程建設(shè)領(lǐng)域有關(guān)專家的協(xié)助遇到審計(jì)組成員不能判斷的工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的難題時(shí)，在報(bào)請(qǐng)委托單位同意后，及時(shí)聘請(qǐng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家參與審計(jì)工作，以利于對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的專業(yè)性判斷。③審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員對(duì)證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。（3）開展具體的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作審計(jì)人員參照《中華人民共和國審計(jì)法》等規(guī)定的方式、方法收集相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)事實(shí)認(rèn)定書，編制審計(jì)工作底稿。2. 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段（1）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)（準(zhǔn)備）①組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)施方案，就實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)方面的問題展開討論，以利于在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)準(zhǔn)確把握。在道路工程結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)道路及配套的涵洞、涵管、護(hù)坡、截水溝等工程量計(jì)算依據(jù)是否可靠，竣工圖紙能否全面真實(shí)的反應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，是否出現(xiàn)未招標(biāo)或設(shè)計(jì)圖紙未出或不詳細(xì)就先施工的情況，路基的換填、超挖、高程測(cè)量及變更做法簽證資料是否真實(shí)齊全、級(jí)配骨料的進(jìn)價(jià)是否合理等等影響造價(jià)的關(guān)鍵因素，對(duì)于無詳細(xì)設(shè)計(jì)和竣工圖紙的現(xiàn)場(chǎng)簽證和補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，必要時(shí)要現(xiàn)場(chǎng)踏勘復(fù)測(cè)。（5）相關(guān)設(shè)備費(fèi)用的審計(jì)設(shè)備費(fèi)用高，有的可以占到整個(gè)投資的7075%左右，并且規(guī)格參數(shù)很多，廠家供貨價(jià)格差距大。同時(shí)審計(jì)組要注意要有工作審慎原則：即我們?cè)趯徲?jì)過程中應(yīng)注意實(shí)事求是，以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計(jì)組尚不成熟的意見。在個(gè)性方面，審計(jì)人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整，要具有較強(qiáng)的理解能力，能夠把審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，靈敏地應(yīng)對(duì)新的問題。一般EPC合同的工程變更引起合同價(jià)格調(diào)整情況如下：①在審查初步設(shè)計(jì)時(shí)因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所引起的投資增減；②在合同履行中，因工程總承包范圍進(jìn)行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計(jì)變更引起的投資增減；③因現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。如果對(duì)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)不重視的話，造成的損失也較大。④成果文件的交叉印證和運(yùn)用。②認(rèn)真做好造價(jià)工程師和會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。②審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)、足額到位，檢查項(xiàng)目資本金是否按約定到位。②是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費(fèi)用（如勘察、測(cè)繪、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，特別是建設(shè)單位管理費(fèi)）并核實(shí)超標(biāo)準(zhǔn)金額，必要時(shí)應(yīng)對(duì)典型支出細(xì)目進(jìn)行分析并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。（4）概算執(zhí)行情況的審計(jì)①概預(yù)算編制情況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“合理”的原則；對(duì)建筑安裝工程預(yù)算的工程量計(jì)算、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選用以及設(shè)備、材料價(jià)格等的合理性進(jìn)行審計(jì)。 尤其關(guān)注變更資料中對(duì)重大、較大、一般變更的范圍界定和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，關(guān)注有無以變更設(shè)計(jì)名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)投資，造成損失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。審計(jì)將認(rèn)真審閱工程變更簽證，分析對(duì)比變更原因、變更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。（2）設(shè)計(jì)變更審計(jì)EPC總承包合同模式中，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作由總承包方承擔(dān)，總承包方對(duì)設(shè)計(jì)圖紙質(zhì)量負(fù)責(zé)，正常情況下設(shè)計(jì)變更的技術(shù)條件和發(fā)生費(fèi)用由總承包方自行消化。”實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量的差異，如果實(shí)際數(shù)量比清單數(shù)量減少，而并非優(yōu)化設(shè)計(jì)的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認(rèn)），要么由總承包商補(bǔ)足，要么審減相應(yīng)的費(fèi)用由業(yè)主解決，特別是隨機(jī)及一年的備品備件和專用工具，有的總承包商認(rèn)為業(yè)主不重視，會(huì)實(shí)際少供許多，應(yīng)重點(diǎn)審核。（六）對(duì)EPC總承包管理模式項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)、策略與難點(diǎn)分析1. 審計(jì)重點(diǎn)分析 （1）由于業(yè)主原因提出工程變更或現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同價(jià)款的變化額度審核。③對(duì)相關(guān)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)整改意見的執(zhí)行情況 對(duì)相關(guān)合同立項(xiàng)、招標(biāo)、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項(xiàng)進(jìn)行客觀的審查評(píng)價(jià)，對(duì)工程管理、投資控制情況進(jìn)行系統(tǒng)分析, 對(duì)成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行完善和推廣，就存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議。對(duì)照項(xiàng)目概算批復(fù)，審查所發(fā)生的房屋購建、林木綠化支出、辦公生活用家具器具購置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍，是否與概算確定的內(nèi)容，數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)相符，是否應(yīng)由該項(xiàng)目承擔(dān)。了解各項(xiàng)費(fèi)用超概算原因，由項(xiàng)目單位做出說明，分析其合理性。設(shè)備的購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本；設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購置成本；、銀行結(jié)算單等憑據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)并與明細(xì)科目相符；了解設(shè)備及工器具投資超概算及結(jié)余原因，分析其合理性；，手續(xù)是否齊備，轉(zhuǎn)入數(shù)額是否正確；對(duì)設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符；：調(diào)減已經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)備、改變已批設(shè)備性質(zhì)和使用功能、降低已批設(shè)備性能和技術(shù)指標(biāo)，作為問題在報(bào)告中提出；未經(jīng)批準(zhǔn)的概算外設(shè)備一律審減投資；能招投標(biāo)而未招投標(biāo)的自制設(shè)備，原則上按批復(fù)概算控制投資。（6）概算執(zhí)行情況審計(jì)①對(duì)比審計(jì)建筑安裝工程的概算批復(fù)情況、實(shí)際完成情況，具體包括：、合同、建設(shè)內(nèi)容變更批復(fù)文件、工程財(cái)務(wù)文件，審查建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)成本，確保交付使用資產(chǎn)真實(shí)、準(zhǔn)確；對(duì)已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算，以中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報(bào)告為準(zhǔn)。說明書內(nèi)容反映的數(shù)字是否與決算報(bào)表一致，對(duì)有關(guān)情況的說明和分析是否真實(shí)、客觀。⑧對(duì)往來資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項(xiàng)要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象,建設(shè)單位管理費(fèi)及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)代理等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。審計(jì)要點(diǎn)：①建設(shè)資金籌集、管理、使用是否合規(guī),重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的合法性、結(jié)算手續(xù)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、會(huì)計(jì)資料的完整性和會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。、租賃以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，核算是否真實(shí)、合規(guī)、合法。對(duì)已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。必要時(shí)，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查；、準(zhǔn)確，材料價(jià)格的取值是否與建設(shè)期間的市場(chǎng)行情相符；合同外新增工程價(jià)款及變更工程價(jià)款的確定是否合理、準(zhǔn)確。（7）實(shí)行包干價(jià)的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要對(duì)包干價(jià)的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。（4）結(jié)算執(zhí)行的計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價(jià)格的取值是否與建設(shè)期間的市場(chǎng)行情相符。工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)：（1）單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符合行業(yè)管理部門的規(guī)定。⑥訪談。函證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項(xiàng)而向第三者發(fā)函證實(shí)的方法。（2）獲取審計(jì)證據(jù)的方法①檢查指審計(jì)人員對(duì)送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復(fù)核。2. 審計(jì)方法（1）一般意義上的工作方法①全面審查法首先對(duì)所有的項(xiàng)目資料進(jìn)行全面綜合地分析、驗(yàn)證，全面熟悉審核內(nèi)容，并進(jìn)行整理歸類，提出重點(diǎn)審查的問題，為重點(diǎn)審查、定性評(píng)價(jià)審查做好準(zhǔn)備工作。必要時(shí)，在征得委托單位同意后，應(yīng)當(dāng)對(duì)特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注，以作出適宜的審計(jì)處理。主要為：（1）合法、公正、客觀的原則①合法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)必須依照國家頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》審計(jì)。（三） 審計(jì)依據(jù)1．《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國