發(fā)展與分類ppt課件(已修改)
2025-05-24 07:00 本頁面
【正文】 1 第二章 發(fā)展與分類 ( Development and Classification) 研究會計發(fā)展的意義 一、發(fā)展 二、分類 2 研究會計發(fā)展的意義 如果我們能夠辯明什么導(dǎo)致會計發(fā)展，我們也許就能夠影響或干預(yù)其方向和變化幅度。 通過了解影響會計發(fā)展的因素，我們能夠更好地理解為什么一國的會計具有自身的特點。 3 一、發(fā)展 Mueller認為：會計對其所在環(huán)境作出反映，不同的文化、經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境就會產(chǎn)生不同的會計制度，而類似的環(huán)境也會產(chǎn)生類似的會計制度。 4 每個國家的會計準則和實務(wù)都是經(jīng)濟、歷史、制度和文化等因素相互作用的結(jié)果。任何兩個國家的上述因素的組合都不可能完全相同。 所以，其會計準則和實務(wù)也必然存在差異。不同國家會計之間的差異實際上反映了不同國家企業(yè)所處環(huán)境之間的差異。 Mueller總結(jié)了 影響會計發(fā)展的 8個主要環(huán)境因素。 5 1．籌資渠道 資本來源不同，對企業(yè)會計有不同的要求。 企業(yè)資本主要來自于分布廣泛的股權(quán)投資者。（英美） 企業(yè)資本主要來自銀行和其他債權(quán)人，所有者投資比例小，所有權(quán)比較集中。（德國、瑞士、日本） 政府在控制國家資源中發(fā)揮重要作用，并在必要的時候向企業(yè)投資或貸款，從而能夠保證企業(yè)得到足夠的資本。（法國、瑞典） 企業(yè)可以從國際資本市場上獲得資金來源。 6 2．法律體系 世界范圍內(nèi)的會計體系分為成文法 (Code Law)會計體系和普通法 (Common Law)會計體系。 在大多數(shù)成文法會計體系的國家內(nèi)，會計準則和制度是法律法規(guī)的組成部分。其特點是：趨向于高度的指示性和程序性。這些國家的企業(yè)財務(wù)報告強調(diào) “ 合法 ”與 “ 正確 ” 性。 普通法會計體系中會計準則和制度是由專業(yè)組織和民間機構(gòu)制定，其內(nèi)容多來自于對會計師工作慣例的總結(jié)和歸納。其特點是：具有更強的適應(yīng)性和創(chuàng)造性。這些國家的企業(yè)財務(wù)報告強調(diào) “ 真實與公允 ” 。 7 成文法會計體系關(guān)注會計處理是否符合法律要求，而普通法會計體系則關(guān)注會計行為是否體現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。 成文法會計傾向于法律形式，而普通法會計試圖關(guān)注經(jīng)濟結(jié)果。 For example: financial lease。 在成文法系下，租賃不會被資本化 在普通法系下，融資租賃被資本化處理，本質(zhì)上視為不動產(chǎn)購置。 8 3．稅收 稅法稅則中與會計和財務(wù)報告有關(guān)的問題是對會計計量規(guī)則規(guī)定的詳細程度。 有的國家稅法稅則就是會計規(guī)則，會計報告中列示的利潤與納稅申報的利潤必須一致，企業(yè)會計實務(wù)按稅法規(guī)定發(fā)展，會計實務(wù)和稅法的規(guī)定趨于一致。（德國、意大利）；有的國家在財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在時間性差異（美國）。 在稅法不作詳細具體規(guī)定的環(huán)境下，稅務(wù)當局較多地運用判斷確定公司的納稅事項，對企業(yè)會計實務(wù)有較小影響。 9 4．政治和經(jīng)濟聯(lián)系 會計體系和政治體制、思想意識一樣，可以在國與國之間輸入或輸出。這也是不同的國家有相似的會計體系的原因。 國家之間的政治和經(jīng)濟聯(lián)系推動了會計的發(fā)展。隨著這種聯(lián)系的不斷密切，各國家經(jīng)濟的互補作用越來越明顯，這有利于各國的會計實務(wù)互相借鑒和互相促進，也會使得各國家會計實務(wù)越來越接近。 10 5．通貨膨脹 幣值變動的幅度越大，根據(jù)歷史成本提供的會計信息的相關(guān)性就越差。 墨西哥等南美國家由于長期以來一直受到高通貨膨脹率的困擾，因此這些國家中的公司比較容易接受物價變動會計的觀點和方法。 20世紀 70年代后期，由于經(jīng)歷了比較嚴重的通貨膨脹，美國和英國均要求企業(yè)報告物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。 11 6．經(jīng)濟發(fā)展水平 不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，對會計的需求有很大差別，包括對會計計量方法和手段及會計信息的披露內(nèi)容和范圍，都會有不同要求，因而對會計的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。 某些經(jīng)濟欠發(fā)達國家中的會計體系較為落后，提供的信息過于簡單，不能夠滿足其他國家信息使用者的要求，在一定程度上抑制了投資行為，妨礙了經(jīng)濟的發(fā)展。 12 7．教育水平 一般教育水平?jīng)Q定著社會對會計信息的需求程度，影響該國家會計人員的素質(zhì)，從而決定著該國的會計工作水平和會計發(fā)揮作用的程度。 會計職業(yè)教育狀況直接影響著會計人員的業(yè)務(wù)水平和技能高低。 健全完善的職業(yè)后續(xù)教育和在崗培訓(xùn)制度可以保證現(xiàn)有會計人員不斷吸收新知識，促使新方法和新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。 13 8．文化 文化可以看作是一個社會共同的價值觀。一個國家的文化取向，主要是其中的價值取向，影響著該國家會計實務(wù)的發(fā)展過程和方向。 會計文化取向是指由一個國家文化取向所決定的會計價值觀 。 14 荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德 (Hofstede) 1
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