【正文】 納稅籌劃案例精講與分析（全套） 第一輯（本部分共66頁，合計收錄案例31套）1．采購環(huán)節(jié)巧籌劃企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是肯定的。經總結，采購環(huán)節(jié)中可以運用如下納稅籌劃技法。　　一、發(fā)票管理力面。　?、僭谫徺I商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證?！　、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容完全一致，并在有關聯(lián)次加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》以及稅法關于增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定?！　、凼召徝舛愞r產品應按規(guī)定填開《農產品收購憑證》?！　《?、稅收陷阱的防范。　　避免在采購合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中，由于質量、標準等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，就不會存在這樣的問題了?！　〈送?。在簽訂合同時，應該在價格中確定各具體的款項包含什么內容，稅款的繳納如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務機關代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就沒辦法抵扣增值稅進項稅額?？梢酝ㄟ^談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低一點?！　∪?、增值稅進項稅額確認的籌劃?！　∽?003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進項稅額的。稅務機關將按照《稅收征管法》的有關規(guī)定予以處罰?！　∷?、購貨對象的選擇?！　《愂帐沁M貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務機關代開的外）。因此，采購時要從進項稅能否抵扣、價格、質量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮?！　∥濉①徹涍\費的籌劃。　?、儋忂M固定資產的運費不能抵扣增值稅，而購進材料的運費則可以抵扣。采購時應予以考慮?！　、陔S同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進項稅額，采購時要予以考慮。　?、圪忂M材料物資等發(fā)生運費、售貨方名稱要求與運費發(fā)票開票方名稱一致，否則，購貨方不能抵扣運費進項稅?！　×⑦x擇合適的委托代購方式?！　」I(yè)企業(yè)在生產經營中需要大量購進各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產經營，但其財務核算和納稅利益各異。　　受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務是指：①受托方不墊付資金；②銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；③受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費?！　∵@種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額。　　受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算是指：受托方接受委托代為購進貨物，不論其以什么價格購進，都與委托方按約定的價格結算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金?！　∵@種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業(yè)務，符合規(guī)定的抵扣條件時允許抵扣增值稅進項稅額?！　τ谝话慵{稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。2．專利、非專利技術指導與相關培訓的納稅籌劃　　韓國LPDK公司是一家專門生產顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2000年，該公司與北京某國有電子集團合資成立了中韓合資北京LPDJ電子部品有限公司。由于韓國LPDK公司的技術在世界屬于領先地位，技術成分較高，因而在北京公司投產經營之初，雙方約定每季度由韓國LPDK公司派專門技術人員來華對北京公司的技術骨干進行技術指導，解決生產中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場全體技術人員的培訓。對于韓國技術人員來華的技術指導與培訓，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術指導費5萬美元。截止2003年年底。　　案例分析　　對于這筆技術指導費支出，北京LPDJ公司在每次向韓國公司支付時，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務業(yè)”按照5％的稅率代扣了營業(yè)稅，即每次代扣韓國LPDK公司在華技術指導服務的營業(yè)稅＝5％＝（萬元）。在稅務專家對該公司進行涉稅風險診斷時，對于該公司的這筆涉稅業(yè)務操作，專家們認為，通過合理籌劃，可以達到減少稅款支出的目的?！　』I劃方案　　通過對該項業(yè)務涉稅流程的分析，專家們提出：由于韓國技術人員每次來華，不但要針對中方技術人員提出的問題進行技術上的指導，還要對全體技術人員開展一次最新技術操作的培訓，而技術指導與培訓在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函？眼1995？演156號）的規(guī)定，技術指導應依照“服務業(yè)”稅目適用5％的稅率，而《營業(yè)稅稅目注釋》中所稱的文化體育業(yè)中的培訓包括各種培訓活動（見《營業(yè)稅問題解答（之一）》第十五條），因此韓國技術人員向中方提供的培訓活動應依照“文化體育業(yè)”適用3％的稅率。顯然，由于這兩種活動之間存在的稅率差，通過將北京公司向韓國公司支付的技術指導費重新界定為技術指導和技術培訓，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達到合理減輕該涉稅業(yè)務整體稅負的目的?！　≡诰唧w操作上，根據(jù)專家的建議，企業(yè)財務可通過重新簽訂技術服務合同，約定韓國技術人員每次來華進行現(xiàn)場技術指導和主講一次培訓會議。這樣，中方每次代扣韓方技術勞務的營業(yè)稅＝5％＋3％＝（萬元）。按照此方法操作，，合計節(jié)稅＝－＝?！　斦f明的是，由于該公司在2000年到2003年已經按照5％，對于該項已經履行的納稅義務無法再予以改變，任何試圖通過變動合同等文件資料的方式達到劃分勞務性質，少繳稅款的舉措都已經超出了納稅籌劃的既定范圍而成為一種偷逃稅的違法行為，畢竟超前性是納稅籌劃的一個根本屬性，納稅籌劃應體現(xiàn)的是“籌”而非“補”。針對此，北京公司應按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國公司重新簽訂技術服務合同，在以后的應稅勞務的提供中，盡可能合法地少繳稅款。3．連鎖經營打造零售業(yè)航母　連鎖經營是一種商業(yè)組織形式和經營制度，是指經營同類商品或服務的若干個企業(yè)，以一定的形式組成一個聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進行專業(yè)化分工，并在分工基礎上實施集中化管理，把獨立的經營活動組合成整體的規(guī)模經營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經營包括三種形式：直營連鎖、特許經營和自由連鎖?！　≈睜I連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開設，在總部的直接領導下統(tǒng)一經營，總部對各店鋪實施人、財、物及商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一管理，以利于統(tǒng)一調動資金，統(tǒng)一經營戰(zhàn)略。直營連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過兼并、獨資、控股等途徑，發(fā)展自身實力的一種形式。作為大資本運作，利用連鎖組織集中管理、分散銷售的特點，充分發(fā)揮了規(guī)模效應?！　√卦S經營是指特許者將自己所擁有的商標、商號、產品、專利和專有技術、經營模式等以特許經營合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的業(yè)務模式下從事經營活動，并向特許者支付相應的費用。特許經營以經營權的轉讓為核心，特許連鎖店與總公司間的資產相互獨立。特許者通常是大生產企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被特許者是中小企業(yè)?！　∽杂蛇B鎖也稱自愿連鎖，連鎖公司的成員店均為獨立法人，各自的資產所有權關系不變，在公司總部的指導下共同經營。各成員店使用共同的店名，與總部訂閱有關購、銷、宣傳等方面的合同，通過大量集中采購，統(tǒng)一經銷，獲取低成本經營的利益。在合同規(guī)定的范圍之外，各成員店可以自由活動。根據(jù)自愿原則，各成員店可自由加入、退出。　　綜上所述可見，連鎖門店經營是現(xiàn)代工業(yè)化大生產原理在零售商業(yè)的靈活運用，具有集約高效的特點，客觀反映了現(xiàn)代化商業(yè)流通的規(guī)律，連鎖門店經營也因此正風靡全球4．連鎖企業(yè)初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭老板5度入圍福布斯富豪榜，企業(yè)為何無緣納稅百強排行榜單？商業(yè)零售龍頭企業(yè)———天津家世界集團的老板杜廈表示，這都是“各地開店，分頭繳稅”惹的禍。，家世界集團可以在全國私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而，由于家世界幾十家分店分別納稅，納稅額沒有被統(tǒng)一匯總，因此未入百強之列。其實，分別納稅正是全國絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同煩惱。不過可喜的是，如今他們在這方面的不利境況正在改變。記者在近日的采訪中發(fā)現(xiàn)，隨著國家相關統(tǒng)一納稅政策的出臺，不少連鎖企業(yè)已經從過去的各門店“分別納稅”走向了市一級的各分店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到了統(tǒng)一納稅的甜頭?！　　胺謩e納稅”使企業(yè)陷入困局作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢的經營模式，連鎖經營近年來格外受到投資者的青睞。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經營的模式，在短時間內實現(xiàn)了迅速擴張，如今跨區(qū)域經營的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢?！　∪欢?，一路紅火奔跑的連鎖企業(yè)卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來的前進障礙。連鎖企業(yè)主要涉及要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，根據(jù)屬地征收原則，固定業(yè)戶的增值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經營的連鎖企業(yè)帶來了各地分店各地分別納稅的現(xiàn)實問題。其中對連鎖企業(yè)影響最大的是企業(yè)所得稅，因為如果盈利，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機構的盈虧就不能相抵。　　據(jù)一位業(yè)內人士分析，分別納稅最大的不利是稅負比統(tǒng)一納稅方式下的稅負要高。比如說，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業(yè)實際是虧損了50萬元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計算，甲店則需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負自然就高了很多?！　　跋胂肟?，有多少個分店就有多少個納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負，還影響了資金的有效運做，還會增加很多人力、管理等方面的成本?！敝袊B鎖經營協(xié)會會長郭戈平告訴記者，對擁有成百上千個店鋪的大型連鎖企業(yè)來說，這種負擔非常沉重，“分別納稅”已使連鎖企業(yè)陷入發(fā)展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一。　　“為解決連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關政策?？梢哉f，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開始了?！惫昶秸f?！　?997年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，經報批后，可由總部向所在地稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。　　郭戈平說，這是一項對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進銷項稅額調控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負?！　檫M一步推動連鎖企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國務院《關于促進連鎖經營發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2002〕49號）文件精神，2003年2月底，財政部、國家稅務總局又聯(lián)合下發(fā)《關于連鎖經營企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅[2003]1號），除重申財稅字[1997]97號文規(guī)定的政策外，對連鎖企業(yè)的所得稅繳納問題也作了明確：對內資連鎖企業(yè)省內跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下統(tǒng)一經營，與總部微機聯(lián)網(wǎng)并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對從事跨區(qū)域連鎖經營的外商投資企業(yè)，由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅?！　∵B鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國家明確了連鎖企業(yè)有關統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。12月10日，在位于天津市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團公司總部，集團房地產財務總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經有近30家分店分別在3個城市實現(xiàn)了統(tǒng)一納稅?！薄　〖沂澜缡且粋€擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產等三種業(yè)態(tài)的連鎖商業(yè)集團，1996年起步，目前已發(fā)展成為我國北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國最大的民營商業(yè)連鎖集團，在華北、西北等9個省市已開設了近60家連鎖分店?！　　疤旖虻?1家店今年7月最先實行統(tǒng)一納稅，北京的3家店、西安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實現(xiàn)統(tǒng)一納稅?！闭f起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮。他告訴記者，在其他幾個設有分店的城市，因為只有1家店，所以暫時不涉及統(tǒng)一納稅問題?！　?jù)悉，今年7月，《天津市連鎖經營企業(yè)統(tǒng)一納稅管理暫行辦法》（津財預[2004]54號）出臺?！掇k法》規(guī)定，天津轄區(qū)內跨區(qū)縣經營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項稅收。家世界則是天津市第一家獲準統(tǒng)一納稅的企業(yè)。