【正文】 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè) 至誠至真 稅會(huì)差異分析 二○○九年九月 目 錄 敬德敬業(yè) 至誠至真 新稅法與新準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 收入中稅會(huì)差異難點(diǎn) 視同銷售收入 投資與重組 政府補(bǔ)助 成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 職工薪酬 其他 資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 存貨 固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 無形資產(chǎn) 新稅法與新準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 敬德敬業(yè) 至誠至真 概念 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)合并 確認(rèn) 研發(fā)費(fèi)、修理費(fèi)、借款費(fèi)用 計(jì)量 公允價(jià)值 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 一、 視同銷售 收入 非貨幣性 交易 視同銷售收入 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 其他視同銷售收入 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 國稅發(fā) 〔 2022〕 101號(hào) 不具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) 或交換涉及資產(chǎn)的 公允價(jià)值 均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 準(zhǔn)則 《 非貨幣性交換 》 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性交易視同銷售收入 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 商業(yè)實(shí)質(zhì)： 根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： ?換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額 方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 關(guān) 聯(lián) 方 關(guān) 系！ 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 國 稅 發(fā) 〔 2022〕 101 號(hào) 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、 償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 關(guān)注： 集團(tuán)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移 關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)、債務(wù)重組 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 2022年完成債務(wù)重組的上市公司有 296家，其中， 220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益 。 與控股股東或控股股東的子公司進(jìn)行的債務(wù)重組 ，實(shí)施破產(chǎn)重整與和解的情況，以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。 債務(wù)重組準(zhǔn)則： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng) 分清 債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限。并于債務(wù)重組 當(dāng)期 予以確認(rèn)。 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 財(cái)會(huì)函 [2022]60號(hào)： 企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。 如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 差異： 關(guān)聯(lián)方之間！ 免稅重組 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 二、投資與重組 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 特殊重組 (填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 ) 一般重組 (填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。 ) 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 第四條除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ?以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 ?以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 ?投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ?通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 》 確定。 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（調(diào)減項(xiàng)） 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 買 價(jià) 相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值 相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值 股權(quán)的公允價(jià)值 現(xiàn) 金 公司自已的股權(quán) 非貨幣性交易 債務(wù)重組 初 始 投 資 成 本 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 第九條：長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，（按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 中的案例，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入）同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（調(diào)減項(xiàng)） 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn) 敬德敬業(yè) 至誠至真 A公司于 20 7年 12月 13日，以某項(xiàng) 固定資產(chǎn)投資 ，該資產(chǎn)原值為100萬元、已計(jì)提折舊 20萬元，公允價(jià)值 100萬元，取得 B公司 30％的股權(quán)， B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 350萬元。 A…………………………………………………………… B 固定資產(chǎn) 可辯認(rèn)凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值 80 公允價(jià)值 100 350 資產(chǎn)清理收益 20 A公司享有的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 350 30％＝ 105 初始投資成本＝ 100萬元 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額＝ 100－ 80＝ 20 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝ 350 30％＝ 10