【正文】 合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) ? 經(jīng)濟(jì)合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購(gòu)合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時(shí)，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以免引起法律糾紛，但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。因?yàn)闊o論哪種合同，其目的都是將整個(gè)業(yè)務(wù)過程通過合同形式約定下來，并共同遵守。因此，合同決定了業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程又決定了稅收。所以，合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟(jì)根源。而在現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)楹贤脑驂|付或多繳稅款的問題卻時(shí)有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)引起重視。 ? 對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易與經(jīng)濟(jì)合同，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，可以通過簽訂合同來安排稅收問題。雖然稅法是相對(duì)固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全依靠交易雙方協(xié)商確定，交易雙方在訂立合同時(shí)選擇合適的交易方式，就能夠達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅的目的。 一、合同條款約定結(jié)算方式 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款時(shí)間和當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 委托其他納稅人代理銷售物，為收到代 銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。因此，如果納稅人在簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，可以與購(gòu)買方商量貨款回籠的具體安排，并在購(gòu)銷合同上明確約定： 在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)行情況良好，貨物交割后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生； 當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物交割后貨款不能及時(shí)回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能給企業(yè)帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。 二、合同改變業(yè)務(wù) ? 目前 ， 由于我國(guó)增殖稅鏈條很不完善 ， 無論在采購(gòu)還是銷售方面都存在問題 。 有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票 ， 有的企業(yè)不要 。 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 、施工企業(yè) 、 服務(wù)企業(yè) 、 金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票 。 對(duì)一般納稅人來說 ， 如果客戶是上述公司就應(yīng)該開普通發(fā)票 。 但有的企業(yè)是一般納稅人 ， 還有的是小規(guī)模納稅人 ， 就沒有增殖稅發(fā)票 。 當(dāng)采購(gòu)人員在采購(gòu)原材料時(shí) ， 常常會(huì)出現(xiàn)這家給開的是增殖稅發(fā)票 ， 那家開的是普通發(fā)票 ， 由于發(fā)票不同 ， 直接影響到采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 ， 影響了稅收負(fù)擔(dān) 。 這就需要采購(gòu)人員在簽定合同的時(shí)候多動(dòng)腦筋 ， 合理合法地進(jìn)行籌劃 。 河北某機(jī)電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)（甲方），一般納稅人。 2022年，該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司（乙方）購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了 500萬元的購(gòu)銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增殖稅發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票，會(huì)給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方確定，有乙方的供應(yīng)商 —— 四川某鋼材公司（丙方）給甲方開據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購(gòu)合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開局發(fā)票給甲方。顯然，甲方想乙方購(gòu)買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實(shí)際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增殖稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增殖稅發(fā)票。 有下列情形之一的，無論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均按偷稅或者騙取出口退稅處理： ? 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符，即國(guó)稅發(fā)（ 1997） 134號(hào)文件第二條規(guī)定的“ 購(gòu)銷貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 ” 的情況。 ? 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即國(guó)稅發(fā)（ 1997） 134號(hào)文件第二條規(guī)定的 “ 購(gòu)貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 “ 的情況。 ? 其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國(guó)稅發(fā)（ 1997） 134號(hào)文件第一條規(guī)定的 “ 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 ”的情況。 ? 假設(shè)甲方需要購(gòu)進(jìn) 500萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況，生產(chǎn)這 500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購(gòu)進(jìn) 350萬元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購(gòu)銷合同，并伏 350萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂 150萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得 350萬元的增殖稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的 6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務(wù)不僅合法，而且還可將取得的 350萬元增值稅發(fā)票抵扣 17%的進(jìn)項(xiàng)稅， 150萬員加工費(fèi)增殖稅發(fā)票可以抵扣 6%。這樣，雖然加工費(fèi)發(fā)票上要損失一部分，而在 350萬元的材料費(fèi)上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān)，更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙簽訂合同；有些具有技術(shù)專長(zhǎng)的人員擇業(yè)時(shí)，往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。 三、合同性質(zhì) 李明 2022年度在一私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為 48000元。與私營(yíng)企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系？下面我們進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)如下兩種納稅籌劃方案： 方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李明的稅收負(fù)擔(dān)為： 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 48000/121600）*20%=480（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅 =235*12=2820（元） 方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李明的稅收負(fù)如下： 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 48000/121600）*12%=480（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅 =480*12=5760（元） ? 進(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在應(yīng)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)應(yīng)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。 ? 這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是 5%，最高稅率是 45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率是 20%，最高稅率是 40%（在 20%的基礎(chǔ)上加成 100%）。當(dāng)然，二者在計(jì)算十速度扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)，福利等方面的因素。 ? 勞務(wù)報(bào)酬合同設(shè)計(jì)的第二個(gè)技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務(wù)報(bào)酬形式取得收入，那么分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅。我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在 2萬元以上就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入都控制在 2萬元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。 ? 這里還需要注意一個(gè)問題，取得收入的間隔應(yīng)超過 1個(gè)月，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)連續(xù)性收入的，以 1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過 1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額；間隔期不超過 1個(gè)月的，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在納稅籌劃的空間。根據(jù) 《 營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》（國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設(shè)單位簽定承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，知識(shí)負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。 四、合同轉(zhuǎn)簽 ? 建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)。這時(shí)。若施工單位丙與建設(shè)單位甲簽訂了承包合同，合同金額為3000萬元，建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙 200萬元的中介服務(wù)費(fèi)，工程承包公司乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加金額為：200 %=11（萬元）。 采購(gòu)合同一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于因質(zhì)量問題，標(biāo)準(zhǔn)差等原因，經(jīng)?；爻霈F(xiàn)銷售折讓，無法全部付清款項(xiàng)。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的，這樣也就無法抵扣，從而會(huì)影響稅負(fù)，多繳稅款。若將條款改為： 按實(shí)際支付金額，有供貨方開具發(fā)票 ，則問題就簡(jiǎn)單多了。 五、購(gòu)銷合同 對(duì)于銷售合同，一般約定將發(fā)出商品全額作為銷售處理。貨物發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)即發(fā)生，應(yīng)當(dāng)繳增值稅。有些商品發(fā)出后許多年才能夠收回貨款，甚至出現(xiàn)壞賬、呆賬，這樣銷貨方就白白地墊付稅款。所以，銷售方在簽訂合同時(shí)，應(yīng)簽署下列條款：以實(shí)際支付數(shù)額作為銷售收入，開具增值稅發(fā)票，未支付部分作為借款，按期支付利息。同時(shí)，銷貨方還應(yīng)該注意將包裝物押金、運(yùn)費(fèi)和貨物銷售款項(xiàng)分為簽訂合同，這樣可以適當(dāng)降低稅負(fù)。 六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 如果某納稅人想轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn)，且原有住房已購(gòu)買快近 5年時(shí)間，那么可以考慮槍頂兩份合同，一份是住房租賃合同，直到滿 5年，另一份則是轉(zhuǎn)讓合同，具體轉(zhuǎn)讓日期從滿 5年時(shí)起。這樣可以規(guī)避房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的營(yíng)業(yè)稅和契稅。 另外，合同違約時(shí)稅收歸屬的確定，對(duì)于納稅人的稅負(fù)也有一定的影響；能夠當(dāng)面解決的經(jīng)濟(jì)事務(wù)一般不簽訂合同，以減少應(yīng)納稅額； 個(gè)人土地使用權(quán)、房屋的贈(zèng)與可以采用隱形贈(zèng)與法，即不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，而只是將不動(dòng)產(chǎn)交與受贈(zèng)人實(shí)際占有適用，以避開契稅的繳納。 六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 ? 目前，勞務(wù)報(bào)酬合同中比較常見的條款是：甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，費(fèi)用有乙方自負(fù)。其實(shí)，這種條款不利于節(jié)省稅款。最好的勞務(wù)合同模式應(yīng)該是有甲方承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，乙方獲得凈報(bào)酬。 七、勞務(wù)合同節(jié)稅 ? 假定王老師給某合資企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道： “ 甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付 10天講課費(fèi) 5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。 ” 王老師共獲勞務(wù)報(bào)酬 50000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用 10000元。王老師應(yīng)如何納稅？依稅法回答，王老師應(yīng)按 50000元繳納個(gè)人所得稅。 ? 支付講課費(fèi) =50000元 10000元 =40000元 ? 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =50000 （ 1－ 20%） 30%－2022=10000（元），則王老師實(shí)際只獲得30000元的收入。 如果對(duì)該勞務(wù)合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報(bào)酬條款改為 “ 甲方向乙方支付講課費(fèi) 32022元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)。 ” 則王老師拿到的 32022元收入未稅收?qǐng)?bào)酬。 從企業(yè)方來說，企業(yè)的實(shí)際支出沒有增加，甚至還有可能有所減少。因此： （ 1）對(duì)企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會(huì)因此而加重多少。 （ 2）合同約定的講課費(fèi)少了，相應(yīng)所需繳納的個(gè)人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。 （ 3）費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。 合同上最好將費(fèi)用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方，因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。 如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣就可以便每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在這樣情況下，相對(duì)少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。 一定要注意在合同上約定稅款由誰支付。稅款支付方式不同，最終得到的實(shí)際收益也不一樣。這是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的思想。 技術(shù)研發(fā)與納稅籌劃