【正文】 合同簽定與納稅籌劃方案設計 ? 經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以免引起法律糾紛，但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關系。因為無論哪種合同，其目的都是將整個業(yè)務過程通過合同形式約定下來，并共同遵守。因此，合同決定了業(yè)務過程，業(yè)務過程又決定了稅收。所以，合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟根源。而在現(xiàn)實生活中，因為合同的原因墊付或多繳稅款的問題卻時有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應引起重視。 ? 對于經(jīng)濟交易與經(jīng)濟合同，在事先進行籌劃的基礎上，可以通過簽訂合同來安排稅收問題。雖然稅法是相對固定的，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全依靠交易雙方協(xié)商確定，交易雙方在訂立合同時選擇合適的交易方式，就能夠達到納稅籌劃節(jié)稅的目的。 一、合同條款約定結(jié)算方式 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款時間和當天； 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 委托其他納稅人代理銷售物，為收到代 銷單位銷售的代銷清單的當天 貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間就存在差別。因此，如果納稅人在簽訂購銷合同時，可以與購買方商量貨款回籠的具體安排，并在購銷合同上明確約定： 在其他因素既定的情況下，當對方的資金運行情況良好，貨物交割后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款銷售方式，納稅義務當天發(fā)生； 當對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物交割后貨款不能及時回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。 二、合同改變業(yè)務 ? 目前 ， 由于我國增殖稅鏈條很不完善 ， 無論在采購還是銷售方面都存在問題 。 有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票 ， 有的企業(yè)不要 。 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 、施工企業(yè) 、 服務企業(yè) 、 金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票 。 對一般納稅人來說 ， 如果客戶是上述公司就應該開普通發(fā)票 。 但有的企業(yè)是一般納稅人 ， 還有的是小規(guī)模納稅人 ， 就沒有增殖稅發(fā)票 。 當采購人員在采購原材料時 ， 常常會出現(xiàn)這家給開的是增殖稅發(fā)票 ， 那家開的是普通發(fā)票 ， 由于發(fā)票不同 ， 直接影響到采購方的進項稅抵扣 ， 影響了稅收負擔 。 這就需要采購人員在簽定合同的時候多動腦筋 ， 合理合法地進行籌劃 。 河北某機電設備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設備的企業(yè)（甲方），一般納稅人。 2022年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了 500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增殖稅發(fā)票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票，會給甲方增加稅收負擔。迫于這種壓力，乙方和甲方確定，有乙方的供應商 —— 四川某鋼材公司（丙方）給甲方開據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開局發(fā)票給甲方。顯然，甲方想乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增殖稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增殖稅發(fā)票。 有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均按偷稅或者騙取出口退稅處理： ? 購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進行交易的銷售方不符，即國稅發(fā)（ 1997） 134號文件第二條規(guī)定的“ 購銷貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 ” 的情況。 ? 購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即國稅發(fā)（ 1997） 134號文件第二條規(guī)定的 “ 購貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 “ 的情況。 ? 其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即國稅發(fā)（ 1997） 134號文件第一條規(guī)定的 “ 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅 ”的情況。 ? 假設甲方需要購進 500萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方乙方的實際情況，生產(chǎn)這 500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進 350萬元原材料。那么，可以由甲方直接與丙方簽訂購銷合同，并伏 350萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給乙方，再與乙方簽訂 150萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙方處取得 350萬元的增殖稅發(fā)票；從乙方取得的由乙方到稅務機關代開的 6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務不僅合法，而且還可將取得的 350萬元增值稅發(fā)票抵扣 17%的進項稅， 150萬員加工費增殖稅發(fā)票可以抵扣 6%。這樣，雖然加工費發(fā)票上要損失一部分，而在 350萬元的材料費上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負擔，更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風險。 現(xiàn)在多數(shù)應屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙簽訂合同；有些具有技術專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能很大。 三、合同性質(zhì) 李明 2022年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為 48000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系？下面我們進行分析，設計如下兩種納稅籌劃方案： 方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李明的稅收負擔為： 每月應納個人所得稅 =（ 48000/121600）*20%=480（元） 全年應納個人所得稅 =235*12=2820（元） 方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅，李明的稅收負如下： 每月應納個人所得稅 =（ 48000/121600）*12%=480（元） 全年應納個人所得稅 =480*12=5760（元） ? 進一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在應稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務的形式繳納的個人所得稅少；而當應稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。 ? 這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是 5%，最高稅率是 45%，而勞務報酬的最低稅率是 20%，最高稅率是 40%（在 20%的基礎上加成 100%）。當然，二者在計算十速度扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，還應考慮到保險，福利等方面的因素。 ? 勞務報酬合同設計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務報酬形式取得收入，那么分次領取勞務報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在 2萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入都控制在 2萬元以下，稅收負擔就會大大下降。 ? 這里還需要注意一個問題，取得收入的間隔應超過 1個月，因為我國稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項連續(xù)性收入的，以 1個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過 1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額；間隔期不超過 1個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。 ? 只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在納稅籌劃的空間。根據(jù) 《 營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》（國稅函發(fā) [1995]156號）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽定承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，知識負責工程的組織協(xié)調(diào)，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。 四、合同轉(zhuǎn)簽 ? 建設單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標。這時。若施工單位丙與建設單位甲簽訂了承包合同，合同金額為3000萬元，建設單位甲支付給工程承包公司乙 200萬元的中介服務費，工程承包公司乙應納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加金額為：200 %=11（萬元）。 采購合同一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實生活中，由于因質(zhì)量問題，標準差等原因，經(jīng)?；爻霈F(xiàn)銷售折讓，無法全部付清款項。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的，這樣也就無法抵扣，從而會影響稅負，多繳稅款。若將條款改為： 按實際支付金額，有供貨方開具發(fā)票 ，則問題就簡單多了。 五、購銷合同 對于銷售合同，一般約定將發(fā)出商品全額作為銷售處理。貨物發(fā)出時納稅義務即發(fā)生，應當繳增值稅。有些商品發(fā)出后許多年才能夠收回貨款，甚至出現(xiàn)壞賬、呆賬，這樣銷貨方就白白地墊付稅款。所以，銷售方在簽訂合同時，應簽署下列條款：以實際支付數(shù)額作為銷售收入，開具增值稅發(fā)票，未支付部分作為借款，按期支付利息。同時，銷貨方還應該注意將包裝物押金、運費和貨物銷售款項分為簽訂合同，這樣可以適當降低稅負。 六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 如果某納稅人想轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn)，且原有住房已購買快近 5年時間，那么可以考慮槍頂兩份合同，一份是住房租賃合同，直到滿 5年，另一份則是轉(zhuǎn)讓合同，具體轉(zhuǎn)讓日期從滿 5年時起。這樣可以規(guī)避房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的營業(yè)稅和契稅。 另外，合同違約時稅收歸屬的確定，對于納稅人的稅負也有一定的影響；能夠當面解決的經(jīng)濟事務一般不簽訂合同，以減少應納稅額； 個人土地使用權、房屋的贈與可以采用隱形贈與法，即不進行產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，而只是將不動產(chǎn)交與受贈人實際占有適用，以避開契稅的繳納。 六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同 ? 目前，勞務報酬合同中比較常見的條款是：甲方支付全部勞務報酬，費用有乙方自負。其實，這種條款不利于節(jié)省稅款。最好的勞務合同模式應該是有甲方承擔相關費用，乙方獲得凈報酬。 七、勞務合同節(jié)稅 ? 假定王老師給某合資企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道： “ 甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付 10天講課費 5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負。 ” 王老師共獲勞務報酬 50000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用 10000元。王老師應如何納稅？依稅法回答，王老師應按 50000元繳納個人所得稅。 ? 支付講課費 =50000元 10000元 =40000元 ? 應納個人所得稅 =50000 （ 1－ 20%） 30%－2022=10000（元），則王老師實際只獲得30000元的收入。 如果對該勞務合同進行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報酬條款改為 “ 甲方向乙方支付講課費 32022元，往返飛機票、住宿費、伙食費及應納稅款全部由甲方負責。 ” 則王老師拿到的 32022元收入未稅收報酬。 從企業(yè)方來說，企業(yè)的實際支出沒有增加，甚至還有可能有所減少。因此： （ 1）對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔不會因此而加重多少。 （ 2）合同約定的講課費少了，相應所需繳納的個人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實際上可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補。 （ 3）費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。 合同上最好將費用開支的責任歸于企業(yè)一方，因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外負擔。 如果可能的話，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣就可以便每次的應納稅所得額相對較少。按照稅法規(guī)定，勞務報酬所得實際適用的是三級超額累進稅率。在這樣情況下，相對少的應納稅所得額適用的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。 一定要注意在合同上約定稅款由誰支付。稅款支付方式不同，最終得到的實際收益也不一樣。這是一種稅負轉(zhuǎn)嫁的思想。 技術研發(fā)與納稅籌劃