20xx年報關(guān)員全程學習筆記(第五章(已修改)
2024-11-16 08:26 本頁面
【正文】 第五章 進出口稅費 第一節(jié) 進出口稅費概述 ★進出口稅費的范圍 進出口稅費的種類： 關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅 進出口稅費的依據(jù)： 《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》 一、★關(guān)稅概念 海關(guān)代表國家征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 課稅對象：是進出關(guān)境的貨物和物品。 納稅義務人：進出口貨物的收發(fā)貨人和進出境物品的所有人。 （一）★進口關(guān)稅 含義： 以進口貨物和物品為課稅對象的關(guān)稅。 ★進口關(guān)稅的計征方法（從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅） （ 1）從價稅（成交價格 +相關(guān)費用） 以貨物、物品的價格作為計稅標準。 應征稅額 = 貨物的 完稅價格進口從價稅率 （ 2）從量稅 以重量、數(shù)量、容量等計征，如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。 應征稅額 = 貨物數(shù)量 單位稅額 （ 3）復合稅 同時使用從價、從量計稅。如錄 /攝像機、放像機、非家用攝錄一體機、部分數(shù)字相機 。 復合稅稅額 = 貨物的完稅價格 從價稅率 + 貨物數(shù)量 單位稅額 （ 4）滑準稅 以價格的高低實行不同的稅率，價格上漲時實行低稅率，下跌時實行高稅率。如配額外進口棉花。 （公式見教材 256 頁） ☆進口關(guān)稅的種類（分類、反傾銷稅） 進口正稅 ：關(guān)稅 進口附加稅：反傾 銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復性關(guān)稅（只有符合世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定，才可以臨時征收） ☆ 反傾銷稅：凡進口產(chǎn)品以低于其正常價值出口到我國，且對我國相關(guān)企業(yè)造成實質(zhì)性損害而征收附加稅。 反傾銷稅 =完稅價格適用的稅率 報復性關(guān)稅：對我國貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅等、對原產(chǎn)于該國的貨物可以征收報復性關(guān)稅。 （二）★出口關(guān)稅 公式：出口關(guān)稅稅額 = FOB / （ 1+關(guān)稅稅率 ） 關(guān)稅稅率 以 FOB 價為完稅價格計征，應扣除關(guān)稅本身的價格 注意：暫定稅率優(yōu)先于普通稅率 （三）☆暫準進出境貨物進出口關(guān)稅 期限為 60 個月， 15 天以上不足一個月的，按一個月算；不超過 15 天的，免征。 每月關(guān)稅稅額 =關(guān)稅總額 （ 1/60） 每月進口環(huán)節(jié)代征稅 = 代征稅總額 （ 1/60） 二、★進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（增值稅、消費稅） 含義 加工增值為課稅對象 征納 進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，其他環(huán)節(jié)由稅務機關(guān)代征。 低于 50元的免征 。 征收范圍和稅率 基本稅 率 17%；適用 13%增值稅率的貨物： （ 1） 糧食、食用植物油； （ 2） 自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3） 圖書、報紙、 雜志； （ 4） 飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 計算 公式： 增值稅組成價格 =關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅稅額 + 消費稅稅額 應納稅額 =組成價格 增值稅稅率 （二）消費稅 含義 以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象 征納 采用價內(nèi)稅（含消費稅本身的稅額）， 起征點為 50 元 。 征收范圍 白酒征收復合消費稅，按 20%的稅率計征從價消費費 + 1 元 /千克的單位稅額計征從量稅。 進口鉆石及鉆石飾品的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，進口環(huán)節(jié)不征。報關(guān)手續(xù)在上海鉆石交易所辦理，其他口岸不得辦理。 鉆石加工貿(mào)易仍在海關(guān)報關(guān) 。 計算公式 （ 1）從價征收： 以組成價格為計稅價格 組成計稅價格 =（完稅價格 +關(guān)稅稅額） 247。 （ 1－消費稅稅率） 應納稅額 = 組成計稅價格 消費稅稅率 =（完稅價格 +關(guān)稅稅額） 消費稅稅率 247。 （ 1－消費稅稅率） （ 2）從量征收 應納稅額 = 應征消費稅消費品數(shù)量 單位稅額 三、☆船舶噸稅的含義 （一）含義：使用稅。目的是用于航道設施的建設。 （二）征收依據(jù)：《船舶噸稅暫行辦法》 車船使用稅和船舶噸稅不同時征收。 船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率 ， 與我訂有互惠協(xié)議國家或地區(qū)的船舶，香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 此外，適用船舶噸稅普通稅率； （三） 征收范圍 （多選題） 在我國港口行駛的 外國 籍船舶； 外商 租用（程租除外）的中國籍船舶； 中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、 外國 籍船舶； 我國租用的 外國 籍國際航行船舶。 * 對在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地 仍應照章征收 船舶噸稅。 （四）噸稅的計算公式： 船舶噸稅的計算 持有大小兩種噸位證書的船舶， 一律按大噸位計征噸稅 ；噸稅按凈噸位計算，從申報 進境日起征； 凈噸位 =船舶的有效容積 噸 /立方米 舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及 1 噸的小型船舶，應一律按 1噸計征 。 船舶噸稅的征收和退補 噸稅的征收方法分為 90天期和 30天期征收， 稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。 船舶噸稅 = 注冊凈噸位 船舶噸稅稅率（元 /凈噸） 海關(guān)憑有效證明文件，可 1年內(nèi)退補： （ 1）復重繳納 （ 2）錯征、漏征 四、★稅款滯納金 （一）征收范圍 自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15天內(nèi) 繳稅 ，否則按每天 萬分之五 的稅款加收滯納金。 因納稅人責任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發(fā)現(xiàn)日）。 因納稅人責任監(jiān)管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發(fā)現(xiàn)日） 租賃進口貨物，租賃期限內(nèi)申報后未繳稅的， 第 16 日起 按日加征滯納金 租賃屆滿后 30日內(nèi) 不辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的， 要自第 31 日開始 征收滯納金 。（按第 30日的匯率、匯率計算應繳稅款） 暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進 / 出境的，自 期限屆滿日起加征滯納金 。 綿納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個工作日（如遇周六，則周一是最后一天） （二）征收標準 起征點是 50 元 ， 50元以下免征 滯納金 = 滯納稅款 % 滯納天數(shù) 第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定 審價的法律依據(jù)：《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》《征管辦法》《征管辦法》 ★進口貨物完稅價格的審定（一般進口貨物、特殊進口貨物） 包括： 一般進口貨物 完稅價格的審定 特殊進口貨物
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