20xx年報(bào)關(guān)員全程學(xué)習(xí)筆記(第五章(已修改)
2024-11-16 08:26 本頁(yè)面
【正文】 第五章 進(jìn)出口稅費(fèi) 第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述 ★進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍 進(jìn)出口稅費(fèi)的種類(lèi)： 關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅 進(jìn)出口稅費(fèi)的依據(jù)： 《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》 一、★關(guān)稅概念 海關(guān)代表國(guó)家征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 課稅對(duì)象：是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人。 （一）★進(jìn)口關(guān)稅 含義： 以進(jìn)口貨物和物品為課稅對(duì)象的關(guān)稅。 ★進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征方法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅） （ 1）從價(jià)稅（成交價(jià)格 +相關(guān)費(fèi)用） 以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 應(yīng)征稅額 = 貨物的 完稅價(jià)格進(jìn)口從價(jià)稅率 （ 2）從量稅 以重量、數(shù)量、容量等計(jì)征，如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。 應(yīng)征稅額 = 貨物數(shù)量 單位稅額 （ 3）復(fù)合稅 同時(shí)使用從價(jià)、從量計(jì)稅。如錄 /攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī) 。 復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格 從價(jià)稅率 + 貨物數(shù)量 單位稅額 （ 4）滑準(zhǔn)稅 以價(jià)格的高低實(shí)行不同的稅率，價(jià)格上漲時(shí)實(shí)行低稅率，下跌時(shí)實(shí)行高稅率。如配額外進(jìn)口棉花。 （公式見(jiàn)教材 256 頁(yè)） ☆進(jìn)口關(guān)稅的種類(lèi)（分類(lèi)、反傾銷(xiāo)稅） 進(jìn)口正稅 ：關(guān)稅 進(jìn)口附加稅：反傾 銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅（只有符合世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定，才可以臨時(shí)征收） ☆ 反傾銷(xiāo)稅：凡進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值出口到我國(guó)，且對(duì)我國(guó)相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害而征收附加稅。 反傾銷(xiāo)稅 =完稅價(jià)格適用的稅率 報(bào)復(fù)性關(guān)稅：對(duì)我國(guó)貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅等、對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。 （二）★出口關(guān)稅 公式：出口關(guān)稅稅額 = FOB / （ 1+關(guān)稅稅率 ） 關(guān)稅稅率 以 FOB 價(jià)為完稅價(jià)格計(jì)征，應(yīng)扣除關(guān)稅本身的價(jià)格 注意：暫定稅率優(yōu)先于普通稅率 （三）☆暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅 期限為 60 個(gè)月， 15 天以上不足一個(gè)月的，按一個(gè)月算；不超過(guò) 15 天的，免征。 每月關(guān)稅稅額 =關(guān)稅總額 （ 1/60） 每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅 = 代征稅總額 （ 1/60） 二、★進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（增值稅、消費(fèi)稅） 含義 加工增值為課稅對(duì)象 征納 進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。 低于 50元的免征 。 征收范圍和稅率 基本稅 率 17%；適用 13%增值稅率的貨物： （ 1） 糧食、食用植物油； （ 2） 自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3） 圖書(shū)、報(bào)紙、 雜志； （ 4） 飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 計(jì)算 公式： 增值稅組成價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅稅額 + 消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納稅額 =組成價(jià)格 增值稅稅率 （二）消費(fèi)稅 含義 以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象 征納 采用價(jià)內(nèi)稅（含消費(fèi)稅本身的稅額）， 起征點(diǎn)為 50 元 。 征收范圍 白酒征收復(fù)合消費(fèi)稅，按 20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)費(fèi) + 1 元 /千克的單位稅額計(jì)征從量稅。 進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不征。報(bào)關(guān)手續(xù)在上海鉆石交易所辦理，其他口岸不得辦理。 鉆石加工貿(mào)易仍在海關(guān)報(bào)關(guān) 。 計(jì)算公式 （ 1）從價(jià)征收： 以組成價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 =（完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 =（完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額） 消費(fèi)稅稅率 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） （ 2）從量征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 三、☆船舶噸稅的含義 （一）含義：使用稅。目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。 （二）征收依據(jù)：《船舶噸稅暫行辦法》 車(chē)船使用稅和船舶噸稅不同時(shí)征收。 船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率 ， 與我訂有互惠協(xié)議國(guó)家或地區(qū)的船舶，香港、澳門(mén)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 此外，適用船舶噸稅普通稅率； （三） 征收范圍 （多選題） 在我國(guó)港口行駛的 外國(guó) 籍船舶； 外商 租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶； 中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、 外國(guó) 籍船舶； 我國(guó)租用的 外國(guó) 籍國(guó)際航行船舶。 * 對(duì)在港澳征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地 仍應(yīng)照章征收 船舶噸稅。 （四）噸稅的計(jì)算公式： 船舶噸稅的計(jì)算 持有大小兩種噸位證書(shū)的船舶， 一律按大噸位計(jì)征噸稅 ；噸稅按凈噸位計(jì)算，從申報(bào) 進(jìn)境日起征； 凈噸位 =船舶的有效容積 噸 /立方米 舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及 1 噸的小型船舶，應(yīng)一律按 1噸計(jì)征 。 船舶噸稅的征收和退補(bǔ) 噸稅的征收方法分為 90天期和 30天期征收， 稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。 船舶噸稅 = 注冊(cè)凈噸位 船舶噸稅稅率（元 /凈噸） 海關(guān)憑有效證明文件，可 1年內(nèi)退補(bǔ)： （ 1）復(fù)重繳納 （ 2）錯(cuò)征、漏征 四、★稅款滯納金 （一）征收范圍 自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起 15天內(nèi) 繳稅 ，否則按每天 萬(wàn)分之五 的稅款加收滯納金。 因納稅人責(zé)任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發(fā)現(xiàn)日）。 因納稅人責(zé)任監(jiān)管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發(fā)現(xiàn)日） 租賃進(jìn)口貨物，租賃期限內(nèi)申報(bào)后未繳稅的， 第 16 日起 按日加征滯納金 租賃屆滿后 30日內(nèi) 不辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的， 要自第 31 日開(kāi)始 征收滯納金 。（按第 30日的匯率、匯率計(jì)算應(yīng)繳稅款） 暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn) / 出境的，自 期限屆滿日起加征滯納金 。 綿納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個(gè)工作日（如遇周六，則周一是最后一天） （二）征收標(biāo)準(zhǔn) 起征點(diǎn)是 50 元 ， 50元以下免征 滯納金 = 滯納稅款 % 滯納天數(shù) 第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定 審價(jià)的法律依據(jù)：《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》《征管辦法》《征管辦法》 ★進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（一般進(jìn)口貨物、特殊進(jìn)口貨物） 包括： 一般進(jìn)口貨物 完稅價(jià)格的審定 特殊進(jìn)口貨物
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