【正文】 物流成本管理 第四章 物流作業(yè)成本分析 引導(dǎo)性案例分析 注意：共同成本的分?jǐn)偸菚嬛行枰鉀Q的一個非常重要的問題，分?jǐn)偟牟粶?zhǔn)確會導(dǎo)致信息的失真，既而導(dǎo)致決策上的失誤。 供應(yīng)商 A 供應(yīng)商 B 客戶 1 供應(yīng)商 X 地區(qū)承運商 配送 客戶 2 客戶 3 客戶 4 客戶 5 配送中心 第四章 物流作業(yè)成本分析 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本計算方法的改善 ? 熟悉作業(yè)成本法在物流業(yè)中的基本思路和基本步驟 ? 掌握確定物流作業(yè)的原則和基本方法 ? 掌握物流作業(yè)成本動因的選擇 ? 掌握物流作業(yè)成本的二階段成本分?jǐn)偰Ｊ降膽?yīng)用 作業(yè)成本法概述 ? 1952年 Eric L Kohler 科勒 編著 《 會計師詞典 》 （ Dictionary for Accountants）中首先系統(tǒng)地闡述了作業(yè)會計思想。 主要來自于對 20世紀(jì) 30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這從根本上沖擊了按照工時比例分配間接費用的傳統(tǒng)會計成本核算方法。 其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（制造成本法），預(yù)先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。 科勒提出的會計思想，主要有以下觀點： ? 作業(yè)（ activity）， 指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。 ? 作業(yè)賬戶（ activity account），對每一項作業(yè)設(shè)置一個作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，要能進行控制，即是說，同一個責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。 ? 作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。 ? 作業(yè)會計的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實施。 斯托布斯（ . Staubus ）的會計思想： 1 954年的 《 收益的會計概念 》 1971年的 《 作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計 》 1988年的 《 服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算 —— 決策有用框架中的成本會計 》 等著作中 提出了一系列的作業(yè)成本觀念。 理論要點有： ? 會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標(biāo)（決策有用性）。 ? 要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報表目標(biāo)。 ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。 ? 要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。 ?20世紀(jì)末： ABC研究的全面興起 1988年，哈佛商學(xué)院的 Rober Kaplan和 芝加哥大學(xué)的 Robin Cooper兩位教授 1. 計算機為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。 2. 制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。 3. 傳統(tǒng)管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。 物流成本計算的新方法 — ABC 物流 ABC是一種新興的物流成本計算方法， 簡稱 ABC ABC是 ActivityBased Costing的縮寫 —— 作業(yè)成本法， 又譯作業(yè)成本計算法、 基于作業(yè)的成本計算方法 。 ? 意思 —— 活動基準(zhǔn)成本計算（作業(yè)成本法）。 ? 不是財務(wù)會計的產(chǎn)品成本核算方法，而是一種管理會計方法。 ? 適合于物流領(lǐng)域的計算方法稱之為物流 ABC。 這種方法與傳統(tǒng)的物流成本計算方法相比能夠更好地滿足物流管理的需要 ，并且 可以較好地解決所謂物流成本上升的責(zé)任問題。 ?成本動因，亦稱“成本驅(qū)動因素”， （ cost driver） 1. 成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素，它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。 2. 成本動因支配著成本行為，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。 3. 成本動因是作業(yè)成本計算法 (ABC)的核心內(nèi)容。 一個企業(yè)成本動因數(shù)量的多少與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜程度密切相關(guān)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動越復(fù)雜，其成本動因也就越多；而成本動因的選定是否合理，將直接關(guān)系到 ABC的應(yīng)用效果．因此企業(yè)必須審慎考慮成本動因的選定問題 。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計的比較： 1. 作業(yè)成本法強調(diào)的是直接追溯和成本動因追溯（依據(jù)因果關(guān)系）；而傳統(tǒng)成本制度趨向于分?jǐn)偅ê艽蟪潭壬虾鲆暳艘蚬P(guān)系）。 2. 作業(yè)成本法得到的成本計算結(jié)果更加準(zhǔn)確。 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)： 認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為： ? 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生 ? 產(chǎn)品耗用作業(yè) ? 作業(yè)耗用資源 —— 從而導(dǎo)致成本發(fā)生。 這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。 追本溯源成本形成的“前因后果”： 以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程： ? 從“前因” 上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始； ? 從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。 所以，作業(yè)成本計算法使 對成本研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)、更具有可控性 。 作業(yè)成本法 —— 是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理系統(tǒng)。 它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從工藝流程的各個環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法一般以“生產(chǎn)車間”為對象歸集和分配制造費用； “作業(yè)” 則是與制造費用形成直接相關(guān)的活動、方 法、步驟或服務(wù)，它可能是一個車間內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的“活動”。 在作業(yè)成本法下，把制造費用分配給各個作業(yè)，按各產(chǎn)品耗用的作業(yè)量計算應(yīng)分配的制造費用，再加上按工時和單價計算的直接工資以及按產(chǎn)品歸集的直接材料費用，可以比較真實地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節(jié)約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。 15