【正文】 一、 無形資產(chǎn)審計案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊會計師張剛審計新興公司2001年度會計報表時，了解到該公司2001年3月1日購買某項專有技術(shù)，支付價款240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發(fā)現(xiàn)新興公司進行賬務(wù)處理。 案例一分析：《企業(yè)會計制度》第四十六條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 《企業(yè)會計制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 據(jù)此，注冊會計師張剛應(yīng)進行如下審計處理： ： 當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240247。10）247。1210=20（萬元） 會計處理為： 借：管理費用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計，預(yù)計可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進行如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 500000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 。 ，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費用150萬元及律師費50萬元。為使該項新技術(shù)運用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費用30萬元。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價款。協(xié)議中規(guī)定，該項新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價返回大華公司。 案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。 第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認為當(dāng)斯費用。 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定予以確認；同時，還應(yīng)確認相關(guān)的費用。 據(jù)此，注冊會計師李文應(yīng)進行如下審計處理： 、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進行調(diào)整。 在確認無形資產(chǎn)專有技術(shù)時，作如下會計處理： 借：無形資產(chǎn) 2000000 貸：銀行存款等科目 2000000 支付確認無形資產(chǎn)后續(xù)支出時： 借：管理費用 300000 貸：銀行存款等科目 300000 ，在大華公司對可可公司使用該項新技術(shù)后能否達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認2001年度的該項無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 同時，調(diào)整已計算的應(yīng)交稅金。 一、案例線索及分析 　　（一）短期投資審計案例 　　案例一：注冊會計師李文對京東公司2001年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2001年3月 1日購入八通公司的一批債券，面值共計10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時仍未兌付，京東公司共支付買價14萬元，經(jīng)紀人傭金2000元，其他相關(guān)費用1000元。對此，京東公司作了如下會計處理： 　　借：短期投資八通公司債券 137000 　　 應(yīng)收利息 6000 　　 貸：銀行存款 143000 　　當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時，京東公司作了如下會計分錄： 　　借：銀行存款、 6000 　　 貸：應(yīng)收利息 6000 　　當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會計制度》對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　　首先，認定此時點的短期投資價值為137000元； 　　然后，相比市價120000元，認定中期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為17000元，由于這是第一次計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：投資收益 17000 　 　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 17000 　　當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認為：該債券當(dāng)年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認，具體會計分錄如下： 　　借：銀行存款 6000 　　 貸：短期投資八通公司債券 1000 　　 投資收益 5000 　　 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關(guān)稅費為1000元，京東公司作如下會計處理： 　　借：銀行存款 59000 　　 短期投資跌價準(zhǔn)備 　 6800 (1700040%) 　　 貸：短期投資八通公司 54400[(1370001000)40%］ 　　 投資收益 11400 　　 12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：137000100054400=816600（元），所以，年本應(yīng)補提短期投資跌價準(zhǔn)備3400元，具體會計 分錄如下： 　　借：投資收益 3400 　　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 3400 　　案例一分析：《企業(yè)會計制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 　　短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 　　企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 　　處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。 　　據(jù)此，注冊會計師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理： 　　借：銀行存款 6000 　　 貸：短期投資八通公司 6000 　　相應(yīng)，出售40%的債券時的正確會計處理應(yīng)調(diào)整為： 　　借：銀行存款 59000 　　 短期投資跌價準(zhǔn)備 6800 　　 貸：短期投資八通公司 52400 　　 投資收益 13400 　　年末應(yīng)補提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為： 　　（137000600052400）（1700068000）＝400（元） 　　借：投資收益 400 　　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 400 　　 　　案例二：注冊會計師李文審計京東公司2001年度會計報表，2001年5月1日，京東公司購入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長期持有。京東公司共支付買價100萬元，經(jīng)紀人傭金20000元，其他相關(guān)稅費5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實際派發(fā)。對此，京東公司作了如下會計處理： 　　借：短期投資紅光公司股票 1015000 　　 應(yīng)收股利 10000 　　 貸：銀行存款 1025000 　　當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 　　借：銀行存款 10000 　　 貸：應(yīng)收股利 10000 　　 6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　　首先，認定出此時的短期投資賬面價值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價98元，中期末應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄： 　　借：投資收益 35000 　　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 35000 　　 8月15日，紅光公司又宣告分紅，決定于8月30日實際發(fā)放。京東公司作出如下會計處理： 　　借：應(yīng)收股利 5000 　　 貸：短期投資紅光公司股票 5000 　　 8月30日收到紅利時： 　　借：銀行存款 5000 　　 貸：應(yīng)收股利 5000 　　 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價為600000元，并支付相關(guān)稅費為1000元，京東公司作出如下會計處理： 　　借：銀行存款 599000 (6000001000) 　　 短期投資跌價準(zhǔn)備 17500 (3500050%) 　 　貸：短期投資紅光公司股票 505000 [(10150005000)50%] 　 　 投資收益 111500 　　 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：＝（萬元），，會計處理如下： 　　借：投資收益 37500 　　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 37500 　　案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則??投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期投資損失。已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此，注冊會計師可認定京東公司的賬務(wù)處理。 　　 　　案例三：注冊會計師李文審計京東公司2001年度會計報表時，檢查“其他應(yīng)收款”明細情況時，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬元的款項債務(wù)人是證券公司，李文詢問有關(guān)人員，了解到京東公司1998年12月把暫時閑置的資金交給證券公司代理理財，由于證券公司一直沒有為京東公司進行交易，2001年末京東公司對此款提取了20萬元的壞賬準(zhǔn)備，李文又向證券公司函證，了解到其中100萬元已于2001年12月投資股票A。 　　案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答＝規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)如何進行會計處理？ 　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 　　原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。 　　為此，注冊會計師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 　　借：其他貨幣資金 1000000 　　 貸：其他應(yīng)收款 1000000 　　借：短期投資 1000000 　　 壞賬準(zhǔn)備 200000 　　 貸：其他應(yīng)收款 1000000 　　 短期投資跌價準(zhǔn)備 200000 四、其他相關(guān)賬戶審計案例 在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，除前面已介紹過的主要會計報表項目審計案例外，還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤等賬戶的審計。對這些項目的審計，注冊會計師在審計時應(yīng)視具體情況作出合理的判斷。 （一）應(yīng)收票據(jù)審計案例 注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)： （1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。 （2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應(yīng)收利息。 （1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。注冊會計師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調(diào)整。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計意見。 （2）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和