【正文】 1 第十二章 成本計算分步法 2 第十二章結(jié)構(gòu)框圖 成本計算分步法 分步法的基本內(nèi)容 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分步法的概念 及適用條件 分步法的特點 分步法的分類 特點和核算程序 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之 間生產(chǎn)費用的分配 各步驟耗用半成品 成本的反映方式 按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 概述 具體程序 應(yīng)計入 產(chǎn)成品成本中的份額 及約當產(chǎn)量的計算 舉例 優(yōu)缺點 優(yōu)缺點 3 第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容 ? 一、 分步法的概念及適用條件 ? 二、 分步法的基本特點 4 第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容 一、分步法的概念及適用條件 ? 分步法的概念 ?分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。 ? 分步法的適應(yīng)范圍 ?分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過程是由若干個在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出來的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，計算各步驟的成本。 5 第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容 二、分步法的基本特點 ? 采用分步法計算產(chǎn)品成本時，既要計算出最終產(chǎn)品的成本，同時， 還要計算每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本。 ? 分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車間相同，有時并不完全一致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合并為一個生產(chǎn)步驟，有時一個車間又分為幾個生產(chǎn)步驟。 ? 對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，凡是直接費用，應(yīng)直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應(yīng)先行歸集，然后，再采用適當?shù)姆椒?，分配計入各步驟成本計算單中。 ? 由于分步法適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產(chǎn)品成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會計結(jié)算期相同。 6 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 一、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ? 二、 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 三、 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 四、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 7 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 一、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序 8 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序 ? 1．設(shè)置產(chǎn)品成本計算單 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本計算對象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過生產(chǎn)步驟半成品成本。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”，“產(chǎn)品成本計算單”內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。這時，最后步驟生產(chǎn)出來的是產(chǎn)成品，其余各步驟均為半成品。 ? 2．歸集生產(chǎn)費用 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下生產(chǎn)費用的歸集是按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進行的。當發(fā)生費用時，能直接確認為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計入；不能直接計入的，則應(yīng)采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?。對于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。 ? 3．在產(chǎn)品成本的計算 ? 期末時，應(yīng)將歸集在各步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用合計，采用適當?shù)姆椒?，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。 ? 4．半成品成本的計算 ? 當在產(chǎn)品成本計算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產(chǎn)費用合計扣除在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實物可一次全部轉(zhuǎn)入下步驟，也可通過半成品庫收發(fā)。隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細帳上轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單（或半成品明細帳）中。 ? 5．產(chǎn)成品成本的計算 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是在最后步驟生產(chǎn)出來的，因此，將最后步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用扣除期末在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本。 ? 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見圖 121）： 9 圖 121 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單 成本項目 月初 本 月 直接材料 405 000 1 850 000 燃料及動力 30 000 1 500 000 直接工資 104 000 2 200 000 制造費用 176 000 3 100 000 完工半成品成本 8 124 000 在產(chǎn)品成本 1 241 000 甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單 成本項目 月初 本月 直接材料 138 000 8 124 000 燃料及動力 53 000 1 900 000 直接工資 211 500 6 500 000 制造費用 233 000 4 200 000 完工半成品成本 18 634 000 在產(chǎn)品成本 2 725 500 甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單 成本項目 月初 本月 半成品 14 000 18 634 000 燃料及動力 37 400 1 450 000 直接工資 98 400 3 600 000 制造費用 181 400 6 800 000 完工產(chǎn)品成本 26 016 000 在產(chǎn)品成本 4 799 200 10 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 二、 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算舉例 ?成本還原 ?按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 11 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。 ? 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本的成本計算程序如下 ： ?（１）根據(jù)確定的成本計算對象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”； ?（２）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫； ?（３）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單中； ?（４）最后步驟計算出完工產(chǎn)成品的成本。 12 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算。有關(guān)資料見 表 12 表 122。要求采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 13 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 第一步驟產(chǎn)品成本的計算： 405 000+1 850 000 ? 直接材料費用分配率 = _________________ =1 (元 ) 1 600+400 ? 完工半成品應(yīng)分配的直接材料費用 =1 600 1 =1 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費用 =400 1 =451 000(元 ) 30 000+1 500 000 ? 燃料及動力費用分配率 =____________________=850(元 ) 1 600+400 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料及動力費 =1 600 850=1 360 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費 =400 50% 850=170 000(元 ) ? 其他費用計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第一步驟產(chǎn)品成本計算單”（見 表 123） 。 14 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 將第一步驟產(chǎn)品成本計算單中完工的半成品成本 8 124 000元，計入“第二步驟產(chǎn)品成本計算單”中的“半成品”成本項目中。 ? 第二步驟產(chǎn)品成本的計算： ? 第二步驟半成品成本合計 = 138 000+8 124 000 (第一步驟轉(zhuǎn)入 )=8 262 000(元 ) 138 000+8 124 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 ) = ___________________=4 860(元 ) 1 400+300 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 400 4 860=6 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =300 4 860=1 458 000(元 ) 53 000+1 900 000 ? 燃料及動力費用分配率 (單位成本 )=__________________ =1 260(元 ) 1 400+300 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料和動力費用 =1 260 1 400=1 764 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動力費用 =150 1 260=189 000(元 ) ? 其他費用計算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計算單”如下 ( 見 表 124)： 15 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 將第二步驟完工的半成品 18 634 000元以“半成品”綜合成本項目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計算單中。 ? 第三步驟產(chǎn)品成本的計算 : ? 第三步驟半成品成本合計 =14 000+18 634 000 (第二步驟轉(zhuǎn)入 )=18 648 000(元 ) 14 000+18 634 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 )=__________________ = 12 600(元 ) 1 200+280 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 200 12 600=15 120 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分