【正文】 4 200 000 6 800 000 合 計 715 000 635 500 331 200 8 650 000 12 600 000 11 850 000 18 表 12－ 3 第一步驟產品成本計算單 單位：元 項 目 直接材料 燃料及動 力 直接工資 制造費用 合計 月初在產品成本 405 000 30 000 104 000 176 000 715 000 本月發(fā)生費用 1 850 000 1 500 000 2 200 000 3 100 000 8 650 000 合 計 2 255 000 1 530 000 2 304 000 3 276 000 9 365 000 產品產量 完工產品產量 1 600 1 600 1 600 1 600 在產品約當產量 400 200 200 200 合 計 2 200 1 800 1 800 1 800 單位成本 1 850 1 280 1 820 4 615 轉出半成品成本 1 804 000 1 360 000 2 048 000 2 912 000 8 124 000 在產品成本 451 000 170 000 256 000 364 000 1 241 000 19 表 12－ 4 二步驟甲產品成本計算單 單位：元 項 目 半成品 燃料及動 力 直接工資 制造費用 合計 月初在產品成本 138 000 53 000 211 500 233 000 635 500 本月發(fā)生費用 8 124 000 1 900 000 6 500 000 4 200 000 20 724 000 合 計 8 262 000 1 953 000 6 711 500 4 433 000 21 359 500 產品產量 完工產品產量 1 400 1 400 1 400 1 400 在產品約當產量 300 150 150 150 合 計 1 700 1 550 1 550 1 550 單位成本 4 860 1 260 4 330 2 860 13 310 轉出半成品成本 6 804 000 1 764 000 6 062 000 4 004 000 18 634 000 月末在產品成本 1 458 000 189 000 649 500 429 000 2 725 500 20 表 12－ 5 三步驟甲產品成本計算單 單位：元 項 目 半成品 燃料及動力 直接工資 制造費用 合計 月初在產品成本 14 000 37 400 98 400 181 400 331 200 本月發(fā)生費用 18 634 000 1 450 000 3 600 000 6 800 000 30 484 000 合 計 18 648 000 1 487 400 3 698 400 6 981 400 30 815 200 產品產量 完工產品產量 1 200 1 200 1 200 1 200 在產品約當產量 280 140 140 140 合 計 1 480 1 340 1 340 1 340 單位成本 12 600 1 110 2 760 5 210 21 680 完工產品成本 15 120 000 1 332 000 3 312 000 6 252 000 26 016 000 月末在產品成本 3 528 000 155 400 386 400 729 400 4 799 200 21 成本還原 ? 成本還原 ?在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項目考核產品成本的構成，則需進行成本還原。分解的方法是用產成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產的該種半成品的各成本項目的比重。 (3)欄合計 （ 5） =（ 4） （ 2）欄半成品項目 (6)=(2) +(5) (7)=(6)247。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結轉的方式。半成品成本差異率的計算 `如下 ： 一車間半成品 868+6 508+12 000 ? 成本差異分配率 =—————————— 100%=% 180 000+1 080 000 ? 發(fā)出半成品的計劃成本 =620 1 800=1 116 000（元） ? 發(fā)出半成品應負擔的成本差異 =1 116 000 %=15 624（元） ? 根據上述計算結果，編制的“二車間自制半成品成本明細賬”見 表1212。 ? 缺點 ? 但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各產品成本項目的金額，還需進行成本還原，計算工作較為復雜。 ? 平行結轉分步法的成本計算對象是每種產成品成本及所經過的各生產步驟應計入產成品成本的份額。 有關產量記錄和生產費用記錄資料見表 121表1220。 (6) 單位成本 19 16 12 6 53 (8)=(4) (7) 應計入產成品成本中 份額 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 (9)=(3)(8) 月末在產品成本 14 820 7 680 5 760 2 880 31 140 56 表 12－ 22 第二步驟產品成本計算單 行 次 項 目 直接材料 燃料及動力 直接工資 制造費用 合計 (1) 月初在產品成本 400 500 200 1 100 (2) 本月發(fā)生費用 6 720 8 400 3 360 18 480 (3)=(1)+(2) 合 計 7 120 8 900 3 560 19 580 (4) 產 量 完工產品產量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產品數量 180 180 180 (6)=(4)+(5) 合 計 1 780 1 780 1 780 (7)=(3)247。 61 六、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較 ? 3．完工產品的概念不同 ?逐步結轉分步法下的完工產品不僅包括最后步驟完工的產成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結轉分步法下的完工產品只包括最后步驟的完工產成品。 63 思考題 1．采用分步法計算成本適用于什么樣的企業(yè)？ 2．分步法有什么特點？ 3．試述逐步結轉分步法的成本計算程序。 ? 7．成本計算的及時性 ?逐步結轉分步法除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計算后才能進行，影響了成本計算的及時性。 60 第三節(jié) 平行結轉分步法 六、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較 ? 1．成本計算程序不同 ?逐步結轉分步法在計算成本時是按產品的生產過程逐步計算并結轉半成品及其成本，在最后步驟計算出完工產成品成本；而平行結轉分步法各步驟只計算該步驟應計入產成品成本的份額，將各步驟應計入產成品成本的份額平行地加以匯總，才能計算出完工產成品的成本。 ? 根據上述計算，將各步驟成本計算單中“應計入產成品成本中的份額”平行進行匯總，即可編成如下“完工產品成本匯總計算單” (見 表 1224)。 平行結轉分步法的成本計算程序可用如下簡圖說明（ 見圖 122）。 ? 平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。 ? 根據一車間轉出完工半成品成本， 分成本項目轉入二車間成本計算單中相同成本項目中，即可編制成如下“二車間產品成本計算單” (見 表 1218）。半成品成本差異率的計算 `如下： 360+7 000 ? 一車間半成品成本差異分配率 = —————————— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應負擔的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據上述計算結果，編制的“一車間自制半成品成本明細賬”見 表1210 ? 二車間月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見 表 1211。 8 124 000= 0． 67956 1 225 926 1 225 926 1 021． 61 半成品 5 520 766 燃料及動力 2 763 310 1 360 000 924 202 3 687 512 3 072． 93 直接工資 8 230 707 2 048 000 1 391 739 9 622 446 8 018． 71 制造費用 9 501 217 2 912 000 1 978 899 11 480 116 9 566． 75 合 計 26 016 000 8 124 000 5 520 766 26 016 000 21 680 26 按計劃成本綜合結轉 ? 按計劃成本綜合結轉 ? 在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進行下一步驟的成本計算。 ? 例子 ? 現以例１成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算， 并將計算結果填入 表 126中。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產品成本構成。 ? 第三步驟產品成本的計算 : ? 第三步驟半成品成本合計 =14 000+18 634 000 (第二步驟轉入 )=18 648 000(元 ) 14 000+18 634 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 )=__________________ = 12 600(元 ) 1 200+280 ? 完工產品應分配的半成品成本 =1 200 12 600=15 120 000(元 ) ? 在產品應分配的半成品成本 =280 12 600=3 528 000(元 )