【正文】 600 50=2 080(件 ) 45 220 ? 單位成本 (直接材料 )=_______________=19(元 ) 2 380 33 280 ? 單位成本 (燃料及動力 )=___________________=16(元 ) 2 080 ? 應計入產(chǎn)成品成本中的份額 (直接材料 )=1 600 19=30 400(元 ) ? 應計入產(chǎn)成品成本的份額 (燃料及動力 )=1 600 16=25 600(元 ) ? 其余指標計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計算表”如下（見 表 1221）。 ? 雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續(xù)比較麻煩。 ? 采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價格成本。其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本 還原分配率 ? ③計算還原后成本。要求采用綜合逐步結轉分步法計算產(chǎn)品成本。 ?逐步結轉分步法程序 8 逐步結轉分步法程序 ? 1．設置產(chǎn)品成本計算單 ? 逐步結轉分步法下產(chǎn)品成本計算對象是每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過生產(chǎn)步驟半成品成本。已經(jīng)生產(chǎn)出來的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。對于除第一步驟以外的其他各生產(chǎn)步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產(chǎn)的半成品的成本。 ? 第三步驟產(chǎn)品成本的計算 : ? 第三步驟半成品成本合計 =14 000+18 634 000 (第二步驟轉入 )=18 648 000(元 ) 14 000+18 634 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 )=__________________ = 12 600(元 ) 1 200+280 ? 完工產(chǎn)品應分配的半成品成本 =1 200 12 600=15 120 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應分配的半成品成本 =280 12 600=3 528 000(元 ) 37 400+1 450 000 ? 燃料及動力費用分配率 (單位成本 )=_______________ =1 110(元 ) 1 200+280 60％ ? 完工產(chǎn)品應分配的燃料及動力費用 =1 200 1 110=1 332 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應分配的燃料及動力費用 =140 1 110=155 400(元 ) ? 其他費用計算方法同上。 ? 例子 ? 現(xiàn)以例１成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算， 并將計算結果填入 表 126中。半成品成本差異率的計算 `如下： 360+7 000 ? 一車間半成品成本差異分配率 = —————————— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應負擔的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據(jù)上述計算結果，編制的“一車間自制半成品成本明細賬”見 表1210 ? 二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計算結果見 表 1211。 ? 平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。 ? 根據(jù)上述計算，將各步驟成本計算單中“應計入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計算單” (見 表 1224)。 ? 7．成本計算的及時性 ?逐步結轉分步法除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計算后才能進行，影響了成本計算的及時性。 61 六、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較 ? 3．完工產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結轉分步法下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結轉分步法下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。 有關產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料見表 121表1220。 ? 缺點 ? 但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各產(chǎn)品成本項目的金額，還需進行成本還原，計算工作較為復雜。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結轉的方式。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項目的比重。有關資料見 表 12 表 122。 ?逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。為了適應生產(chǎn)的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，計算各步驟的成本。 ? 3．在產(chǎn)品成本的計算 ? 期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用合計，采用適當?shù)姆椒?，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計算單”（見表 125）。 23 表 12－ 6 產(chǎn)品成本還原計算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 項目 成本項目 還原前產(chǎn) 品成本 本月生產(chǎn) 半成品成本 還原分 配率 半成品 成本還原 還原后 總成本 還原后單位 成 本 (1) (2) (3) (4)=(3)欄各項247。 29 賬務處理 ? 根據(jù)“二車間產(chǎn)品成本計算單”的計算結果，二車間半成品單位計劃價格成本為 1 800元，三車間領用的數(shù)量為 620件。在這樣的企業(yè)里，半成品種類較多，而且很少對外銷售，一般不需計算各步驟半成品成本，而只需計算最終產(chǎn)品的成本，就可以滿足成本管理的要求，這時，為了簡化分步成本的計算，則可采用平行結轉分步法計算成本。 55 表 12－ 21 第一步驟產(chǎn)品成本計算 行 次 項 目 直接材料 燃料及動 力 直接工資 制造費用 合計 (1) 月初在產(chǎn)品成本 2 000 800 600 300 3 700 (2) 本月發(fā)生費用 43 220 32 480 24 360 12 180 112 240 (3)=(1)+(2) 合 計 45 220 33 280 24 960 12 480 115 940 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 780 480 480 480 (6)=(4)+(5) 合 計 2 380 2 080 2 080 2 080 (7)=(3)247。而平行結轉分步法各步驟可以同時進行計算，加快了成本計算的速度。 ? 2．各步驟所包括的費用不同 ?逐步結轉分步法下，其每一步驟應分配的費用（第一步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費用，也包括上一步驟轉入的半成品的成本；平行結轉分步法下各步驟應分配的費用，只包括本步驟發(fā)生的費用，不包括上一步驟轉入半成品的成本。 48 圖 122 逐步結轉分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單 成本項目 生產(chǎn)費用合計 直接材料 45 220 燃料及動力 33 280 直接工資 24 960 制造費用 12 480 合 計 115 940 應計入產(chǎn)成品 成本中的份額 84 800 甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單 成本項目 生產(chǎn)費用合計 直接材料 燃料及動力 7 120 直接工資 8 900 制造費用 3 560 合 計 19 580 應計入產(chǎn)成品 成本中的份額 17 600 甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單 成本項目 生產(chǎn)費用合計 直接材料 燃料及動力 13 520 直接工資 29 720 制造費用 11 830 合 計 55 770 應計入產(chǎn)成品 成本中的份額 52 800 甲產(chǎn)品成本匯總計算表 第一步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額 84 800 第二步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額 17 600 第三步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額 52 800 合 計 155 200 49 第三節(jié) 平行結轉分步法 三、平行結轉分步法下應計入產(chǎn)成品成本中的份額及約當產(chǎn)量的計算 ? 在采用平行結轉分步法計算產(chǎn)品成本時 ,若在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量法計算 ,則各步驟應計入產(chǎn)成品成本中的份額按下式計算 : ? 某步驟應計入產(chǎn)成 產(chǎn)成品 該步驟半成 品成本中的份額 = 數(shù) 量 品單位成本 某步驟半成 該步驟月初在產(chǎn)品成本 +該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 ? 品單位成本 = _______________________________________________ 該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 (約當產(chǎn)量 ) ? 上式中各步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 (約當產(chǎn)量 )是由三部分組成的，即本月完工產(chǎn)成品數(shù)量、各步驟月末尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量以及本步驟已經(jīng)加工完成轉到半成品庫和以后各步驟尚未制成為產(chǎn)成品的半成品數(shù)量，其計算公式如下： 某步驟完工產(chǎn)品 本月完工產(chǎn) 該步驟月末在 該步驟已完工留存在半成庫 ? 數(shù)量 (約當產(chǎn)量 ) = 成品數(shù)量 + 產(chǎn)品約當產(chǎn)量 + 和以后各步驟月末半成品數(shù)量 50 第三節(jié) 平行結轉分步法 四、 平行結轉分步法舉例 ?某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%。 40 表 12－ 15 產(chǎn)量資料 項 目 一車間 二車間 月初在產(chǎn)品 100 80 本月投產(chǎn) 200 250 本月完工 250 300 月末在產(chǎn)品 50 30 41 表 12－ 16 定額及生產(chǎn)費用資料 項目 單件定額成本 月初在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 一車間 二車間 一車間 二車間 一車間 二車間 直接材料