【正文】 而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟可以同時進(jìn)行計(jì)算，加快了成本計(jì)算的速度。 ? 2．各步驟所包括的費(fèi)用不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，其每一步驟應(yīng)分配的費(fèi)用（第一步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，也包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各步驟應(yīng)分配的費(fèi)用，只包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不包括上一步驟轉(zhuǎn)入半成品的成本。 55 表 12－ 21 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動 力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 2 000 800 600 300 3 700 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 43 220 32 480 24 360 12 180 112 240 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 45 220 33 280 24 960 12 480 115 940 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 780 480 480 480 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 2 380 2 080 2 080 2 080 (7)=(3)247。 48 圖 122 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表 甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 直接材料 45 220 燃料及動力 33 280 直接工資 24 960 制造費(fèi)用 12 480 合 計(jì) 115 940 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 成本中的份額 84 800 甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 直接材料 燃料及動力 7 120 直接工資 8 900 制造費(fèi)用 3 560 合 計(jì) 19 580 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 成本中的份額 17 600 甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 直接材料 燃料及動力 13 520 直接工資 29 720 制造費(fèi)用 11 830 合 計(jì) 55 770 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品 成本中的份額 52 800 甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表 第一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 84 800 第二步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 17 600 第三步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 52 800 合 計(jì) 155 200 49 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 ? 在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時 ,若在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算 ,則各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額按下式計(jì)算 : ? 某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成 產(chǎn)成品 該步驟半成 品成本中的份額 = 數(shù) 量 品單位成本 某步驟半成 該步驟月初在產(chǎn)品成本 +該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 ? 品單位成本 = _______________________________________________ 該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 (約當(dāng)產(chǎn)量 ) ? 上式中各步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 (約當(dāng)產(chǎn)量 )是由三部分組成的，即本月完工產(chǎn)成品數(shù)量、各步驟月末尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量以及本步驟已經(jīng)加工完成轉(zhuǎn)到半成品庫和以后各步驟尚未制成為產(chǎn)成品的半成品數(shù)量，其計(jì)算公式如下： 某步驟完工產(chǎn)品 本月完工產(chǎn) 該步驟月末在 該步驟已完工留存在半成庫 ? 數(shù)量 (約當(dāng)產(chǎn)量 ) = 成品數(shù)量 + 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 + 和以后各步驟月末半成品數(shù)量 50 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 四、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 ?某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%。在這樣的企業(yè)里，半成品種類較多，而且很少對外銷售，一般不需計(jì)算各步驟半成品成本，而只需計(jì)算最終產(chǎn)品的成本，就可以滿足成本管理的要求，這時，為了簡化分步成本的計(jì)算，則可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。 40 表 12－ 15 產(chǎn)量資料 項(xiàng) 目 一車間 二車間 月初在產(chǎn)品 100 80 本月投產(chǎn) 200 250 本月完工 250 300 月末在產(chǎn)品 50 30 41 表 12－ 16 定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料 項(xiàng)目 單件定額成本 月初在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 一車間 二車間 一車間 二車間 一車間 二車間 直接材料 200 200 20 000 16 000 41 000 燃料及動力 50 60 2 500 2 400 12 000 16 000 直接工資 30 20 1 500 800 6 100 4 800 制造費(fèi)用 40 10 2 000 400 6 500 2 200 合 計(jì) 320 290 26 000 19 600 65 600 23 000 42 表 12－ 17 一車間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 20 000 2 500 1 500 2 000 26 000 本月發(fā)生費(fèi)用 41 000 12 000 6 100 6 500 65 600 合計(jì) 61 000 14 500 7 600 8 500 91 600 完工半成品成本 51 000 13 250 6 850 7 500 78 600 月末在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 10 000 1 250 750 1 000 13 000 43 表 12－ 18 二車間產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 16 000 2 400 800 400 19 600 本月發(fā)生費(fèi)用 16 000 4 800 2 200 23 000 上車間車轉(zhuǎn)入 51 000 13 250 6 850 7 500 78 600 合計(jì) 67 000 31 650 12 450 10 100 121 200 完工產(chǎn)品成本 61 000 30 750 12 150 9 950 113 850 月末在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 6 000 900 300 150 7 350 44 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 四、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) ? 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)與半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)相一致，因而各成本計(jì)算單上月末在產(chǎn)品成本，就是各步驟該產(chǎn)品實(shí)際占用的生產(chǎn)資金，將各步驟占用的生產(chǎn)資金進(jìn)行匯總，就可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，有利于加強(qiáng)對生產(chǎn)資金的管理； ? 同時，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業(yè)進(jìn)行半成品成本的對比、企業(yè)內(nèi)部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。 29 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，二車間半成品單位計(jì)劃價格成本為 1 800元，三車間領(lǐng)用的數(shù)量為 620件。這對于實(shí)行多步驟生產(chǎn)的企業(yè)來說，勢必影響成本計(jì)算的及時性。 23 表 12－ 6 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)量： 1200 項(xiàng)目 成本項(xiàng)目 還原前產(chǎn) 品成本 本月生產(chǎn) 半成品成本 還原分 配率 半成品 成本還原 還原后 總成本 還原后單位 成 本 (1) (2) (3) (4)=(3)欄各項(xiàng)247。 即各成本項(xiàng)目占全部成本的比重，其計(jì)算公式如下： ?還 原 上步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額 分配率 = ___________________________________ 100% 上步驟完工半成品成本合計(jì) ? ②將半成品的綜合成本進(jìn)行分解。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見表 125）。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。 ? 3．在產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 期末時，應(yīng)將歸集在各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。 5 第一節(jié) 分步法的基本內(nèi)容 二、分步法的基本特點(diǎn) ? 采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時，既要計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本，同時， 還要計(jì)算每一生產(chǎn)步驟的成本，因此，分步法的成本計(jì)算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的成本。 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。 ? 4．半成品成本的計(jì)算 ? 當(dāng)在產(chǎn)品成本計(jì)算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)扣除在產(chǎn)品的成本，其余額就是完工半成品的成本。有關(guān)資料見 表 12 表 122。 16 表 12－ 1 產(chǎn)量資料 單位：件 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn)品數(shù)量 200 100 80 本月投產(chǎn)數(shù)量 1 800 1 600 1 400 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 1 600 1 400 1 200 月末在產(chǎn)品數(shù)量 400 300 280 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 50% 17 表 12－ 2 生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 405 000 138 000 14 000 1 850 000 燃料及動力 30 000 53 000 37 400 1 500 000 1 900 000 1 450 000 直接工資 104 000 211 500 98 400 2 200 000 6 500 000 3 600 000 制造費(fèi)用 176 000 233 000 181 400 3 100 000