【正文】 量記錄 項(xiàng)目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn) 100 200 80 本月投產(chǎn) 2 000 1 500 1 700 本月完工 1 500 1 700 1 600 月末在產(chǎn) 600 180 52 表 12－ 20 生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 合計(jì) 一步驟 二步驟 三步驟 合計(jì) 直接材料 2 000 2 000 43 220 43 220 燃料及動(dòng)力 800 400 300 1 500 32 480 6 720 13 220 52 420 直接工資 600 500 700 1 800 24 360 8 400 29 720 62 480 制造費(fèi)用 300 200 240 740 12 180 3 360 11 590 27 130 合計(jì) 3 700 1 100 1 240 6 040 112 240 18 480 54 530 185 250 53 賬務(wù)處理 ? 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下： ? 在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算直接材料費(fèi)用使用） =1 600+180+600=2 380(件 ) ? 在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算加工費(fèi)用使用） =1 600+180+600 50=2 080(件 ) 45 220 ? 單位成本 (直接材料 )=_______________=19(元 ) 2 380 33 280 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 )=___________________=16(元 ) 2 080 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (直接材料 )=1 600 19=30 400(元 ) ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 16=25 600(元 ) ? 其余指標(biāo)計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算表”如下（見 表 1221）。 (6) 單位成本 4 5 2 11 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份 額 6 400 8 000 3 200 17 600 9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 720 900 360 1 980 57 表 12－ 23 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng) 力 直接工 資 制造費(fèi) 用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 300 700 240 1 240 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 13 220 29 720 11 590 54 530 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 13 520 30 420 11 830 55 770 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù) 量 90 90 90 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 1 690 1 690 1 690 (7)=(3)247。 ? 4．在產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品。 4．在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，若半成品通過半成品庫收發(fā)應(yīng)如何進(jìn)行核算？ 5． 試述綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序。 62 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 6．成本與實(shí)物的關(guān)系 ?在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，成本與實(shí)物是相一致的，即半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入那個(gè)步驟，其成本也轉(zhuǎn)入那個(gè)步驟；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下成本與實(shí)物是不一致的，當(dāng)半成品轉(zhuǎn)入下一步驟加工時(shí)，其成本并不轉(zhuǎn)入下一步驟。 ?所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)采用。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單” ( 見 表 1223)。 ?5．將各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，扣除應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，其余額就是在產(chǎn)品成本。 45 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 一、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ? 二、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的 具體程序 ? 三、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 ? 四、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 ? 五、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) ? 六、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 46 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本法，它是各步驟不計(jì)算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料如下（見 表 121 表 1216）： 39 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)上述資料，可編成如下“一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見 表 1217）。 ? 根據(jù)“一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，一車間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為 1 000元，二車間領(lǐng)用的數(shù)量為 550件。 18 634 000= 0． 8114 半成品 15 120 000 6 804 000 5 520 766 5 520 766 4 600． 64 燃料及動(dòng)力 1 332 000 1 764 000 1 431 310 2 763 310 2 302． 76 直接工資 3 312 000 6 062 000 4 918 707 8 230 707 6 858． 92 制造費(fèi)用 6 252 000 4 004 000 3 249 217 9 501 217 7 917． 68 合 計(jì) 26 016 000 18 634 000 15 120 000 26 016 000 21 680 按第一 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 1 804 000 5 520 766247。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。 ?還原分配率方法 ?按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 22 項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法 ? 計(jì)算步驟 ? ①計(jì)算成本還原分配率。 ? 第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： ? 第二步驟半成品成本合計(jì) = 138 000+8 124 000 (第一步驟轉(zhuǎn)入 )=8 262 000(元 ) 138 000+8 124 000 ? 半成品成本分配率 (單位成本 ) = ___________________=4 860(元 ) 1 400+300 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =1 400 4 860=6 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本 =300 4 860=1 458 000(元 ) 53 000+1 900 000 ? 燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率 (單位成本 )=__________________ =1 260(元 ) 1 400+300 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用 =1 260 1 400=1 764 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用 =150 1 260=189 000(元 ) ? 其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下 ( 見 表 124)： 15 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 將第二步驟完工的半成品 18 634 000元以“半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。 ? 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算程序如下 ： ?（１）根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”； ?（２）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫； ?（３）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中； ?（４）最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。當(dāng)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，能直接確認(rèn)為某種產(chǎn)成品或每步驟半成品的成本，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入。 ? 由于分步法適用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，經(jīng)常有完工產(chǎn)品產(chǎn)出，不能于產(chǎn)品完工時(shí)就計(jì)算其成本，因而，其成本計(jì)算期一般是定期于月末進(jìn)行，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致，而與會(huì)計(jì)結(jié)算期相同。 ? 分步法的適應(yīng)范圍 ?分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。 ? 分步法下生產(chǎn)步驟的劃分，有時(shí)生產(chǎn)步驟與生產(chǎn)車間相同，有時(shí)并不完全一致。因此，應(yīng)按每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，“產(chǎn)品成本計(jì)算單”內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，其成本也從本步驟成本明細(xì)帳上轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單（或半成品明細(xì)帳）中。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 13 結(jié)轉(zhuǎn)與賬務(wù)處理 ? 第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： 405 000+1 850 000 ? 直接材料費(fèi)用分配率 = _________________ =1 (元 ) 1 600+400 ? 完工半成品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用 =1 600 1 =1 804 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用 =400 1 =451 000(元 ) 30 000+1 500 000 ? 燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率 =____________________=850(元 ) 1 600+400 50% ? 完工半成品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi) =1 600 850=1 360 000(元 ) ? 在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi) =400 50% 850=170 000(元 ) ? 其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。 ? 成本還原的方法 ?成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項(xiàng)目。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： ? 還原后產(chǎn)品成本 =還原前產(chǎn)品成本 +半成品成本還原 ?