【正文】 審 計(jì) 案 例 練 習(xí)第十至十六章，涉及的是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也很重要。通過學(xué)習(xí)本單元，重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、投資、重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序及終結(jié)審計(jì)、驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的評價(jià)及其對實(shí)質(zhì)性測試的影響。要深刻領(lǐng)會(huì)函證、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等重要的實(shí)質(zhì)性測試方法。以下一些簡答與分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考：一、注冊會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段，通過問卷形式對B公司的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán)備忘錄”，如表。 銷售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁次：會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號：X6—1對銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改進(jìn)措施，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 ，均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送 應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號順序連同訂單一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)； ，根據(jù)單列的資料，開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證； 4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對，如無錯(cuò)誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長期保存。 要求： (一)根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施(將你的回答填入上表)。(二)張雷是否需要對B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試，并說明理由。 二、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)S公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過審閱S公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)： ，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬元。 ，票面金額為5000萬元，%，出具日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 ，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期2～3個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬元。 請問：針對上述情況，分別說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理? 三、注冊會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司(為外商投資企業(yè))應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。由于S公司是Y公司的投資方(S 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? 四、注冊會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對B公司的購貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001／2／15頁次： 會(huì)計(jì)期間或截止日：2000／12／31 復(fù)核者：李家日期：2001／2／15索引號：x7—1內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施 ，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3，對于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單； 4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 要求： ； 2. 注冊會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。五、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y單位“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，張雷在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)Y單位現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定資產(chǎn)” 賬面未能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用，同時(shí)也未相應(yīng)計(jì)提折舊。對此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?六、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應(yīng)商購入原材料近2100萬噸。截至1999年底，A公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款為 21 388 。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注冊會(huì)計(jì)師向該供應(yīng)商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn)A公司欠貨款為29 287 。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司1999年度通過審計(jì)材料成本差異賬戶沖回1995～1999年度已分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?000萬元，由于A公司認(rèn)為對方售價(jià)太高，自1995年以來公司就沒有付過貨款，雙方一直爭執(zhí)不下。 請問張雷該如何處理?七、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中有N公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40％左右。但由于所屬子公司分散在全國各地，注冊會(huì)計(jì)師由于受到限制無法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。 請問：對此情況張雷該如何處理? 八、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)x公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬元。 請問： 1，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么? ，張雷應(yīng)如何處置?九、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y公司“存貨——產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過“計(jì)價(jià)性測試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表： 本月購進(jìn) 本月發(fā)出 本月結(jié)存 項(xiàng)目數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量單價(jià)金額 11月 3500258 90300 12月26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000267 53400 請問：??十、注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資”項(xiàng)目，D公司向M單位原投資額為150萬元，占M單位的股權(quán)比例為30％，計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法，由于以前年度M單位虧損600萬元，D公司己將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為0。本期M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)D公司未作任何會(huì)計(jì)處理。請問：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)C公司“長期股權(quán)投資——股票投資”項(xiàng)目，C公司本年度通過市場收購w上市公司股票2000萬股，會(huì)計(jì)報(bào)表反映投資成本為14500萬元，占w公司的股權(quán)比例為25％。按25％股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有W公司所有者權(quán)益額為16000萬元。請問：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十二、銀行借款審計(jì)案例注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長期借款”項(xiàng)目，審查D公司向某工商銀行舉借長期借款130萬元的合同，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定： (1)長期借款以公司的商品為擔(dān)保； (2)該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3； (3)分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意； (4)自1999年9月12日起分期歸還借款請問： (一)張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? (二)如果張雷通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，證實(shí)了長期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，張雷在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)如何考慮?十三：應(yīng)收賬款函證審計(jì)案例注冊會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)H公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)： ，收到對方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。 ，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對清楚。 ，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 ，收到對方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貸款25萬元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。 于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷： ，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。 ，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對串戶方進(jìn)行函證。 3。采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬元。 ，同時(shí)檢查能夠抵付，提請C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為