無形資產(chǎn)評(píng)估許可費(fèi)節(jié)省法(已修改)
2025-05-01 05:43 本頁面
【正文】 無形資產(chǎn)許可費(fèi)節(jié)省法超額收益法評(píng)估操作實(shí)務(wù)主講老師趙強(qiáng)一、無形資產(chǎn)的定義、分類及評(píng)估方法簡(jiǎn)介1．無形資產(chǎn)的定義評(píng)估準(zhǔn)則定義無形資產(chǎn)：特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）定義無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2．兩個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)定義的比較兩個(gè)定義的區(qū)別點(diǎn)：評(píng)估準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了特定主體控制這個(gè)理念，更關(guān)注特定主體控制下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)無形資產(chǎn)的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義沒有強(qiáng)調(diào)特定主體控制；按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義金融衍生品不屬于無形資產(chǎn)，但按評(píng)估準(zhǔn)則的定義屬于無形資產(chǎn)；評(píng)估準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)范圍大，既包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，也包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。兩個(gè)定義的相同點(diǎn)：都強(qiáng)調(diào)不具有實(shí)物形態(tài)。3．可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)根據(jù)國(guó)內(nèi)《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》可確指的無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、合同權(quán)益等。不可確指的無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)的確指標(biāo)準(zhǔn)：（1）是否存在法律或合同規(guī)定的權(quán)力；（2）是否可以與企業(yè)整體分離轉(zhuǎn)讓、出租和許可等；（3）一般認(rèn)為滿足上述任何一條就可以確認(rèn)為可確指無形資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/評(píng)估準(zhǔn)則給出的辯識(shí)標(biāo)準(zhǔn)：（1）是否存在法律或合同規(guī)定的權(quán)力；（2）是否可以與企業(yè)整體分離轉(zhuǎn)讓、出租和許可等；（3）一般認(rèn)為滿足上述任何一條就可以確認(rèn)為可確指無形資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2010版講解稿）也采用上述標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，表明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)；（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。4．國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的分類（1）市場(chǎng)相關(guān)類無形資產(chǎn)（Market－related Intangible Asset）①商標(biāo)（服務(wù)名稱、集體商標(biāo)和確認(rèn)商標(biāo)）；②交易包裝（獨(dú)特顏色、包裝形狀）；③報(bào)紙、雜志刊目；④互聯(lián)網(wǎng)域名；⑤非競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議。（2）客戶和供應(yīng)商相關(guān)類無形資產(chǎn)（Customer or Supplier－related Intangible Assets）①供應(yīng)協(xié)議、服務(wù)協(xié)議；②許可合同、雇傭合同；③定單冊(cè)；④相關(guān)資產(chǎn)使用權(quán)（勘探權(quán)、用水權(quán)、森林采伐權(quán)和機(jī)場(chǎng)降落權(quán)等）；⑤特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議；⑥客戶關(guān)系、客戶清單。（3）技術(shù)相關(guān)類無形資產(chǎn)（Technology－related Intangible Assets）①專利；②專有技術(shù)；③Know－h(huán)ow；④計(jì)算機(jī)軟件；⑤數(shù)據(jù)庫。（4）藝術(shù)相關(guān)類無形資產(chǎn)（Artistic－related Intangible Assets）①電影、電視作品著作權(quán)；②音樂作品著作權(quán)；③藝術(shù)作品等。5．無形資產(chǎn)評(píng)估的途徑與方法成本途徑法：以重新開發(fā)出被評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)所花費(fèi)的物化勞動(dòng)來確定評(píng)估價(jià)值；收益途徑法：以被評(píng)估資產(chǎn)未來所能創(chuàng)造的收益的現(xiàn)值來確定評(píng)估價(jià)值；市場(chǎng)途徑法：以同類資產(chǎn)的交易價(jià)值類分析確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。最常用的評(píng)估方法是收益途徑的評(píng)估方法。無形資產(chǎn)評(píng)估的收益途徑法：（1）提成法/許可費(fèi)節(jié)省法（Relief－from－royalty，or royalty savings，method）（有些資料將其作為市場(chǎng)法）（2）增量收益法（Premium profits，or incremental ine，method）（3）超額收益法（Excess earnings method）①單期間超額收益法；②多期間超額收益法。其中提成法/許可費(fèi)節(jié)省法和超額收益法中多期超額收益法最為常用！二、許可費(fèi)節(jié)省法評(píng)估操作實(shí)務(wù)1．許可費(fèi)節(jié)省法（提成法/分成法）的概念許可費(fèi)節(jié)省法是通過估算一個(gè)假設(shè)的無形資產(chǎn)受讓人如果擁有該無形資產(chǎn)，就可以節(jié)省許可費(fèi)支出，將該無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)每年節(jié)省的許可費(fèi)支出通過適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，并以此作為該無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的一種評(píng)估方法。許可費(fèi)一般分為兩部分：入門費(fèi)和建立在每年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上的提成費(fèi)或分成費(fèi)。許可費(fèi)率估算是許可費(fèi)節(jié)省法應(yīng)用的關(guān)鍵。2．許可費(fèi)率（提成率/分成率）的定義無形資產(chǎn)分成率＝無形資產(chǎn)的收益/(無形資產(chǎn)產(chǎn)品/服務(wù)的全部收益)無形資產(chǎn)提成率＝無形資產(chǎn)的收益/(無形資產(chǎn)產(chǎn)品/服務(wù)銷售收入)許可費(fèi)率定義式中分子——無形資產(chǎn)的收益可以采用利潤(rùn)或現(xiàn)金流衡量：（1）采用利潤(rùn)衡量，則為利潤(rùn)口徑的提成率/分成率；（2）采用現(xiàn)金流衡量，則為現(xiàn)金流口徑的提成率/分成率；（3）采用稅前收益衡量，則為稅前口徑的提成率/分成率；（4）采用稅后收益衡量，則為稅后口徑的提成率/分成率。3．許可費(fèi)節(jié)省法（提成法/分成法）的操作操作的核心就是估算許可費(fèi)率（提成率/分成率）。許可費(fèi)率的估算通常有以下方式：“三分”/“四分”分成方式（經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)方式）；市場(chǎng)案例方式；對(duì)比公司方式。（1）許可費(fèi)率的“三分”/“四分”估算方式“三分”分成法：企業(yè)的收益是資金、勞動(dòng)力和技術(shù)三項(xiàng)因素共同創(chuàng)造的，技術(shù)占33%?！八姆帧狈殖煞ǎ浩髽I(yè)的收益是資金、勞動(dòng)力、技術(shù)和管理四項(xiàng)因素共同創(chuàng)造的，技術(shù)占25%?！八姆址ā睉?yīng)該是在“三分法”基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展。“三分”/“四分”法實(shí)際是一種經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)法，源于上世紀(jì)八十年代前，技術(shù)是企業(yè)最主要的無形資產(chǎn)，因此有一種說法就是該方法實(shí)際是技術(shù)的分成法。但是現(xiàn)代企業(yè)中技術(shù)不再是唯一的無形資產(chǎn)，因此如果采用該方法獲得的“分成”應(yīng)該理解為企業(yè)全部無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的收
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