【正文】 財政部企業(yè)司　賈諶　袁海堯　劉學詩　賴永添　吳子云　王國航　劉紅絹 企業(yè)財務規(guī)章制度是國家財政法規(guī)的有機組成之一，我國現(xiàn)行的企業(yè)財務制度體系是從1993年開始實行的，它以《企業(yè)財務通則》為統(tǒng)帥、以十大行業(yè)財務制度為主體構成（以下統(tǒng)稱為“企業(yè)財務制度”）。10余年來，國家宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，目前除了少數(shù)仍然基本按照計劃經(jīng)濟體制實施財政管理的軍工等企業(yè)以外，對多數(shù)企業(yè)而言，它已成為“雞肋”棄之誠然可惜，留之基本無用。然而，根據(jù)我國國情，企業(yè)財務制度在現(xiàn)階段尚不能徹底退出歷史舞臺，仍然需要保留一個歷史時期。因此，企業(yè)財務制度亟需與時俱進，進行全面改革，實現(xiàn)制度創(chuàng)新。 第一部分 企業(yè)財務制度改革的回顧與現(xiàn)狀 一、企業(yè)財務制度改革的歷史成就1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經(jīng)濟建設進入了快車道。十四屆三中全會確定了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本目標，隨著經(jīng)濟體制改革的全面推進，企業(yè)財務制度改革的浪潮由此掀起。財政部通過全面改革企業(yè)財務管理模式、方法，建立新的企業(yè)財務制度體系，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，推動企業(yè)自我發(fā)展?；仡櫢母餁v史，其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）改變企業(yè)財務制度散亂狀況，統(tǒng)一行業(yè)企業(yè)財務制度?！镀髽I(yè)財務通則》經(jīng)過國務院授權后由財政部頒發(fā)，是國內所有企業(yè)必須遵循的財務規(guī)章。以此為基礎，財政部將國民經(jīng)濟進一步歸類，統(tǒng)一制定了大體雷同的10個行業(yè)企業(yè)財務制度，并形成企業(yè)財務制度法規(guī)體系的主體內容。當時形成的行業(yè)財務制度，歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式和不同行業(yè)分別制定的互不通用的企業(yè)財務制度，從而改變了企業(yè)財務制度散亂狀況。（二）改革資金管理模式，建立資本金制度。發(fā)展市場經(jīng)濟，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)投資主體逐步多元化，企業(yè)財務管理必須明晰企業(yè)產(chǎn)權。為此，企業(yè)財務制度順應經(jīng)濟體制改革的潮流，打破了計劃經(jīng)濟時代形成的企業(yè)資金劃分為流動資金、固定資金、專項資金三段管理，實行?？顚Ｓ?、各自平衡的模式，規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對應的資金來源分為負債和所有者權益兩部分，其中所有者權益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資本金、外商資本金、個人資本金和集體資本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權的資本金制度。（三）改革固定資產(chǎn)管理制度，促進企業(yè)技術進步。一是大范圍調整固定資產(chǎn)標準，將企業(yè)固定資產(chǎn)的標準調整為：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備以及雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，但單位價值在2000元以上，且使用年限超過二年的物品；二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短20%多，并且制定固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限，同時規(guī)定在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可以實行加速折舊政策；三是對企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置權，企業(yè)可以依法對固定資產(chǎn)進行轉讓、出租、變賣、抵押、對外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦法，包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再沖減固定基金（即資本金），轉讓、經(jīng)營等收益不再增加固定基金，固定資產(chǎn)折舊后不實行折舊基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費用作為期間費用處理等。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務決算反映，%，，同時企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅超過30%，比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。固定資產(chǎn)管理制度的改革，有力地支持了企業(yè)技術改造。（四）實行制造成本法，改革成本費用管理制度。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計算到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關系不密切的費用作為期間費用處理；二是適應市場競爭需要，建立壞賬準備金制度，允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準備金、商品流通企業(yè)同時提取商品削價準備金；三是整頓財務秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務招待費統(tǒng)一實行在分檔控制的標準內據(jù)實列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術開發(fā)費的做法，規(guī)定企業(yè)技術開發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期間費用處理；五是調整費用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保險費用從營業(yè)外支出改列管理費用，對企業(yè)長期借款應付利息的處理也進行了調整等等。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務決算反映，%，大量費用直接轉為期間費用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。（五）改革財務報告制度，建立新的企業(yè)財務評價指標。企業(yè)財務制度對企業(yè)財務決算制度進行了徹底改革，采用國際通用的企業(yè)會計報表格式，并規(guī)定企業(yè)應當編寫財務狀況說明書，同時建立了財務評價指標體系，從企業(yè)償債能力、資產(chǎn)營運能力和企業(yè)盈利能力三個方面總結和評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，實現(xiàn)國民經(jīng)濟各行業(yè)之間財務信息的可比性，并便于滿足企業(yè)開展國內、國際市場融資和商業(yè)經(jīng)營的信息需要。二、企業(yè)財務制度改革的歷史經(jīng)驗企業(yè)財務制度實行以上改革，不僅具有劃時代的現(xiàn)實意義，而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經(jīng)驗。經(jīng)驗之一：企業(yè)財務制度改革離不開經(jīng)濟體制改革的推進。1978年以來，我國以國有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟體制改革逐步深入，從擴大企業(yè)經(jīng)營自主權到企業(yè)承包經(jīng)營責任制，從企業(yè)承包經(jīng)營責任制到企業(yè)轉換經(jīng)營機制，從企業(yè)轉換經(jīng)營機制到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)了經(jīng)濟體制改革的三大跨越。為適應經(jīng)濟體制改革的需要，財政部先后出臺了企業(yè)基金、利潤留成、利改稅以及企業(yè)自主經(jīng)營、股份制改造等一系列財務制度，在此基礎上，從1993年開始，相繼制定并實施了《企業(yè)財務通則》、分行業(yè)財務制度和企業(yè)內部財務制度指導性意見，初步形成了我國的企業(yè)財務制度框架體系。實踐證明，企業(yè)財務制度改革與國家的經(jīng)濟體制改革密不可分，緊密相聯(lián)，企業(yè)財務制度體系的建立是國家經(jīng)濟體制改革推進的結果。經(jīng)驗之二：企業(yè)財務制度改革必須與財政、金融、稅收、勞動等改革相配套。經(jīng)濟體制改革的核心是調整國家與企業(yè)的利益關系，而利益關系的調整必須通過企業(yè)財務制度改革才能實現(xiàn)，觸一發(fā)而動全身。如國家與企業(yè)利潤的分配，稅收政策的調整，勞動關系的改變，價格杠桿的運用等改革無不體現(xiàn)在財務制度的改革上。因此，企業(yè)財務制度必須與一系列緊密相連的改革相配套，相輔相成，互為依存。經(jīng)驗之三：企業(yè)財務制度改革，應當循序漸進，不能急于求成。20多年來的改革實踐證明，我國經(jīng)濟發(fā)展的歷史，就是企業(yè)的改革史，每一關鍵時期的重大改革，必將帶來利益的調整，而利益的調整又間接影響改革的進程，企業(yè)財務制度作為利益調整的基本手段，無不發(fā)揮其特有的作用。企業(yè)財務制度改革伴隨著國家經(jīng)濟體制改革的腳步，踏實地跨過由計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的每一個臺階。三、企業(yè)財務制度面臨的問題企業(yè)財務制度是在建立社會主義市場經(jīng)濟體制初期制定的，在統(tǒng)一國內企業(yè)財務政策、建立資本金制度、建立企業(yè)財務評價指標體系等許多方面打破了計劃經(jīng)濟管理的框框，但是仍然受到“財務決定稅收，財務決定會計”的觀念局限，其主要內容仍然是直接對企業(yè)交易、會計要素進行確認、計量?，F(xiàn)在看起來，從形式到內容都已經(jīng)落后于改革的步伐，面臨許多問題，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）國家稅收制度逐步健全，財務制度的納稅扣除職能被取代。企業(yè)財務制度是從1993年7月1日執(zhí)行的，財政部門同時行使企業(yè)所得稅管理職權與企業(yè)財務管理職權。但是從1994年1月1日起全國實行稅制改革，企業(yè)所得稅管理職權劃歸稅務機關，《企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一了內資企業(yè)稅制，雖然企業(yè)收入、成本、費用、損失的確認、計量基本按照財務制度執(zhí)行，但規(guī)定了企業(yè)個別納稅調整事項。2000年5月16日國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項全面作出規(guī)定，從而徹底取代了企業(yè)財務制度的稅收職能。對于企業(yè)財務制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改革、資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險制度改革等領域，在財政部逐步完善財務規(guī)定的同時，相關稅收制度隨后也逐個補充，使企業(yè)納稅調整事項越來越多。（二）會計職能逐步回歸，吸納了企業(yè)財務制度關于企業(yè)交易、會計要素的確認、計量的內容。1993年實行的“兩則兩制”是并行的，隨著企業(yè)會計準則逐個發(fā)布，特別是2000年統(tǒng)一制定《企業(yè)會計制度》，企業(yè)財務制度規(guī)定的確認、計量內容全部納入了會計準則和會計制度之中。按照財政部的規(guī)定，《企業(yè)會計制度》最終將在2005年之前全面推行。對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，除了一些諸如職工福利分配貨幣化改革、產(chǎn)權制度改革等相關財務政策以外，現(xiàn)行的企業(yè)財務制度確實可以退出歷史舞臺了。（三）國家經(jīng)濟體制改革深化，企業(yè)產(chǎn)權制度對健全出資人財務職能提出新的要求。2003年，根據(jù)黨的十六大決定，國務院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，并設立了同時“管人、管事、管資產(chǎn)”的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構，政府分離了出資人與社會管理者之間的不同職能。企業(yè)財務制度是在“政資不分”的計劃經(jīng)濟體制下形成的，沒有區(qū)分出資人財務與經(jīng)營者財務不同的功能與責任，在全國總產(chǎn)值大半部分由國有企業(yè)創(chuàng)造的情況下，財政兼有國有出資人財務職能而淡化出資人財務。如今，國有企業(yè)和國有獨資公司創(chuàng)造的產(chǎn)值僅占四分之一左右，財政管理的幅度往往僅限于國有企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)基于產(chǎn)權理論由出資人或者經(jīng)營者自行管理，企業(yè)財務制度未能給予提供規(guī)范依據(jù)。（四）加入WTO以后，企業(yè)財務制度不能適應財政管理企業(yè)的內容、方式進行調整的形勢。WTO規(guī)則不僅對我國財政管理企業(yè)的行政方式產(chǎn)生深遠的影響，而且要求財政補貼、財政資助等多項扶持企業(yè)政策的實施，應當符合非歧視原則和公平貿易原則，對內外資企業(yè)實行“國民待遇”，履行《補貼與反補貼措施協(xié)定》。也就是說，財政應當擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)的財務管理角色限制，向為全社會企業(yè)提供財政服務的政府公共職能部門轉型。而企業(yè)財務制度一方面沒有將財政扶持等政策納入財務規(guī)范，并且沒有對享有國有資本、行政資源或者其他國有經(jīng)濟資源等優(yōu)勢的企業(yè)進行財政調節(jié)，既存在企業(yè)（被管理者）與財政（管理者）之間權利與義務不對稱傾向，又不能有效實行公平原則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國境內的所有企業(yè)，但在實際上，主要針對國有企業(yè)實施，且由財政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務。顯然，企業(yè)財務制度無論內容、方式、規(guī)范對象方面，都不能適應我國加入WTO之后，財政管理企業(yè)角色轉變的形勢。四、改革企業(yè)財務制度的主要觀點由于面臨以上種種問題，應當如何看待企業(yè)財務制度，眾說紛紜，莫衷一是。歸納起來，當前主要有以下幾種觀點：一是“取代論”。財務制度是財務政策的具體表現(xiàn)形式，企業(yè)財務制度是對企業(yè)各項財務活動的規(guī)范和約束?！镀髽I(yè)財務通則》和分行業(yè)財務制度產(chǎn)生在九十年代初，帶有相當濃的計劃經(jīng)濟色彩，隨著改革的深入，不少內容已被會計制度、稅收制度等所取代，這是客觀的現(xiàn)實。但企業(yè)財務管理所固有的融資、投資、營運、收益和分配、風險管理、財務評價等內容等仍需要財務制度規(guī)范，這是其他制度所無法取代的。二是“市場論”。這種觀點認為，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的財務活動完全由市場來決定，不需要統(tǒng)一財務制度來規(guī)范。由于我國與其他市場經(jīng)濟國家相比，走過市場經(jīng)濟的路程較短，市場化的規(guī)則還沒有完全建立。我國的企業(yè)大部分還是國有或國有控股企業(yè)占主導地位，與非國有企業(yè)相比，無論是在觀念、方法上還是在體制上都有很大差別。因此，完全按照平等的市場主體對待，取消對企業(yè)財務活動規(guī)范和約束，顯然不利企業(yè)的健康發(fā)展。三是“接軌論”。國際會計理論的成功經(jīng)驗，對我國的會計制度改革發(fā)揮了很大的借鑒作用，無論是理論探索還是會計制度體系的建立都超前于財務