【正文】 第 1 頁 共 17 頁 會計制度設(shè)計綜合練習(xí)題 一、分析說明題 1．分析說明制度、會計制度和會計制度的目的和作用 提示： 制度是要求組織成員共同遵守的，按一定程序辦事的行為規(guī)范和準則。 會計制度是按照一定的程序指定的具有一定強制性的會計行為規(guī)范和準則。 結(jié)合教材第一節(jié)內(nèi)容思考會計制度的目的和作用。 【參考答案】會計制度的目的是確保企業(yè)財務(wù)報告目標的實現(xiàn)。 【參考答案】會計制度的作用有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告目標；有利于企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果；有利于提升企業(yè)核心競爭力。 答： （ 1）制 度是要求 組織成員共同遵守的 ?按一定程序辦事的行為規(guī)范和準則。 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)部會計制度。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等 4 個階段。 我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理 的一大特色。 （ 2） 會計制度 設(shè)計應(yīng)達到經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的 。 執(zhí)行會計制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會計工作的正常進行； 2．保證會計及相關(guān)工作有序運轉(zhuǎn)； 3．保證會計工作質(zhì)量的提高； 4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會計人員行使職權(quán)。 2．我國已經(jīng)建立了由 1 項基本會計準則、 38 項具體會計準則與有關(guān)的會計準則應(yīng)用指引以及《企業(yè)會計準則解釋》（第 1 至第 4 號），這表明我國形成了完整的以會計準則為主的會計標準體系，企業(yè)日常會計活動應(yīng)該嚴格遵守會計 準則的規(guī)定，會計準則就是企業(yè)會計制度。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 提示： 這種說法是不準確的。請從會計準則與內(nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)系中進行理解，結(jié)合教材第一章理解本題。 ＊ 【參考答案】 這種說法不準確。會計準則與企業(yè)會計制度的有一定的區(qū)別： （ 1）規(guī)范的目標不同。 會計準則規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題。 （ 2）適用的范圍不同。 會計準則適用于股份公司的會計處理 ?而會 計制度適用于所有企業(yè)。 （ 3）規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強弱不同。 會計準則規(guī)范的內(nèi)容主要是對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定。而會計制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。準則的可操作性較差，制度的可操作性較強。 （ 4）對會計人員的素質(zhì)要求不同。 由于可操作性程度不同，準則要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對這方面的要求相對較低。 （ 5）在會計規(guī)范體系中的層次不同。 準則和制度是兩個不同層次的規(guī)范，前者制約后者。 3．企業(yè)會計制度中尤其是企業(yè)核算制度主要由《企業(yè)會計準則》總體規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則》 主要由哪些構(gòu)成呢？關(guān)注我國《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》《美國會計準則》的異同。 提示： 《企業(yè)會計準則》主要由一項基本準則和三十八項具體準則構(gòu)成?！镀髽I(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則指南》的具體內(nèi)容請查詢財政部會計準則委員會網(wǎng)站，并了解與《國際會計準則》《美國會計準則》異同。 ＊ 【參考答案】 《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的異同： 根據(jù)目前國際會計準則和我國會計準則的有關(guān)規(guī)定，兩者在會計處理方面上的 10 項主要差異，包括：固定資產(chǎn)采購計價、借款費用資本化、非貨幣性交易、短期投資、長期投資商譽、研究與開發(fā)費用、開辦費、資產(chǎn)類政府補助、債務(wù)重組、所得稅。 ＊ 【參考答案】 《企業(yè)會計準則》與《美國會計準則》的異同： 首先，會計準則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發(fā)來構(gòu)建會計準則的理論框架。 通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準則的建立指明方向，為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)報告的設(shè)計找到依據(jù)。但同美國會計理論結(jié)構(gòu)相比，我國會計準則理論框架主要有兩點不同；（ 1）我國把會計質(zhì)量特征分成兩個層次，即信息的質(zhì)量要求和管理決策的質(zhì)量層次，決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量，而美國會計理 論結(jié)構(gòu)把可靠性和相關(guān)性作為相互作用、相互影響的關(guān)系；（ 2）我國的會計理論結(jié)構(gòu)把會計法規(guī)、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯(lián)結(jié)部分，而美國則未將其納入框架結(jié)構(gòu)。 其次，從會計準則模式比較，由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟政策有別，因而其制定會計準則的基礎(chǔ)出發(fā)點和會計模第 2 頁 共 17 頁 式也就不會相同。 4．企業(yè)對外財務(wù)報告的含義和目的？財務(wù)報告的使用者及其需要是什么？會對企業(yè)對外財務(wù)報告設(shè)計產(chǎn)生什么影響？為什么現(xiàn)階段企業(yè)沒有財務(wù)報告自主設(shè)計權(quán)？ 提示： ＊ （ 1）企業(yè)對外財務(wù)報告是企 業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。其目的的取決于財務(wù)會計的目標 ?借助對外財務(wù)報告來滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求。具體參照第二章理解本題。 ＊ （ 2）財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。從其各自關(guān)注點出發(fā)闡述本題。 （ 3）為什么現(xiàn)階段企業(yè)沒有財務(wù)報告自主設(shè)計權(quán)？請綜合教材第二章內(nèi)容并結(jié)合國際 狀況和我國財務(wù)報告設(shè)計實際情況進行分析。 ＊ 【參考答案】見教材 P2728 財務(wù)報告是以一定的列報的方式來描述 企業(yè)活動過程及結(jié)果，是企業(yè)主體與外部利益相 關(guān)者進行有效溝通的工具。由于要滿足不同信息使用者的需求，因此必須實現(xiàn)高度標準化。能夠基本滿足各利益相關(guān)者不同會計信息需求的財務(wù)報告是由統(tǒng)一的會計準則來直接規(guī)范。財務(wù)報告的社會規(guī)范性意味著企業(yè)沒有財務(wù)報告自主設(shè)計權(quán)。企業(yè)沒有財務(wù)報告自主設(shè)計權(quán)就意味著英國在相關(guān)規(guī)范的有效執(zhí)行上下工夫，這樣對外財務(wù)報告設(shè)計的核心就轉(zhuǎn)為構(gòu)建有效的報告類準則執(zhí)行機制。 5．企業(yè)在對外財務(wù)報告的設(shè)計上沒有自主權(quán)？那么形成財務(wù)報告表項目的會計科目也就不可能設(shè)計，由此會計憑證、會計賬簿與會計 核算程序的可設(shè)計性也比較小。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 提示： 這種說法是不準確的。從法律角度以及對外財務(wù)報告與會計賬戶、科目、憑證、賬簿等之間關(guān)系方面理解其原因。 ＊ 【參考答案】 教材 P5758 劃出的重點 會計核算的具體方法包括：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。它們的關(guān)系：不是各自孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成，共同構(gòu)成一個系統(tǒng)的會計核算方法體系。 6．企業(yè)資產(chǎn)負債表設(shè)計的目的？資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目是如何設(shè)計 的？資產(chǎn)負債表設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？ 提示： （ 1）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。 （ 2）資產(chǎn)負債表表內(nèi)項目是如何設(shè)計的？請參照教材第二章第二節(jié)內(nèi)容。 教材 P35 劃出的重點 （ 3）資產(chǎn)負債表設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？請結(jié)合教材第二章第三至第五 節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 【參考答案】 （ 2） 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財務(wù)狀況的會計報表，這是一張靜態(tài)報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照 “資產(chǎn) =負債十所有者權(quán)益 ”這一基本會計恒等式，依照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益反映出來。由此可見，資產(chǎn)負債表是根據(jù)編報日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。 （ 3）資產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負債 表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表。 利潤表和現(xiàn)金流量表相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活 動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所謂不同之處就是，編制的基礎(chǔ)不同。 7．企業(yè)利潤表設(shè)計的目的？利潤是企業(yè)永遠的主題？利潤表設(shè)計目的和企業(yè)反映利潤現(xiàn)狀有無相違背現(xiàn)象？原因何在？企業(yè)利潤表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？ 提示： （ 1）利潤表設(shè)計是為了反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 （ 2）利潤是企業(yè)永遠的主題，現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營成果還主要是以會計利潤來描述的？企業(yè)經(jīng)營成果報告的最主要載體還是利潤表。但是一些企業(yè)為了取得上市資格、為謀求在證券市場中的有利地位、避免公司財務(wù)狀況不佳的窘境現(xiàn)形等原因，會出現(xiàn)以下和企業(yè)反映利潤現(xiàn)狀相違背的現(xiàn)象，如利用關(guān)聯(lián)交易降低費用支出、增加收入來源、利用銷售調(diào)整增加本期利潤、利用推遲費用入賬時間降低本期費用、利用會計政策調(diào)節(jié)利潤、通過非經(jīng)常性收益增加利潤等。 （ 3）企業(yè)利潤表的設(shè)計和其 他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？請結(jié)合教材第二章第三至第 五節(jié)內(nèi)容歸納總結(jié)。 ＊ 教材 P42 劃出的重點 8．從企業(yè)利潤表報表項目看，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶是以“營業(yè)收入”報表項目合并列報的，這第 3 頁 共 17 頁 意味著兩者的會計要素業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，因此它們的會計制度設(shè)計也是完全相同的。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。 提示 ： ＊ 這種說法是不準確的。從賬戶性質(zhì)、特點、核算內(nèi)容、風(fēng)險等方面闡述理由。 【參考答案】 主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕?，如工 商企業(yè)的 銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低等特點。 9．在我國財政部未要求編制現(xiàn)金流量之前，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表表上信息均佳的企業(yè)。最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)，你認為原因何在？現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容？現(xiàn)金流量表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？ 提示： ＊ 因為資產(chǎn)負債表和利潤表均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)計的，不能反映企業(yè)真正的現(xiàn)金流量狀況，所以企 業(yè)會因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制原則編制，可以彌補資產(chǎn)負債表和利潤表這方面的缺陷。 ＊ 現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容請參照教材第二章第四節(jié)內(nèi)容。 【參考答案】教材 P4344 劃出的重點 ＊ 答： （ 1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)。 （ 2）現(xiàn)金流量表的設(shè)計應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設(shè)計、現(xiàn)金流量表附注設(shè)計。 （ 3）現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū) 別主要是：①資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務(wù)狀況類會計要素具體構(gòu)成項目的排列標準，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應(yīng)關(guān)系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的 不足。 10．在我國財政部 2020 年頒布的新《企業(yè)會計準則》中，所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表，該報表由原來的附表成為一大主表，有人戲稱所有者權(quán)益變動表的地位提升了。你認為原因何在？所有者權(quán)益變動表的設(shè)計內(nèi)容。談所有者權(quán)益變動表的設(shè)計和其他主表設(shè)計有何聯(lián)系和區(qū)別？ 【參考答案】 ＊ （ 1）因為 2020 年頒布的新《企業(yè)會計準則》下，引入了“公允價值”計量模式等導(dǎo)致現(xiàn)在所有者權(quán)益變動情況更加復(fù)雜，為了讓信息使用者清晰的了解企業(yè)所有者權(quán)益變動的具 體情況，所以將所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表。 （ 2） 在所 有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （ 1）凈利潤； （ 2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； （ 3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （ 5