【正文】 XX公司稅務(wù)風(fēng)險管理綱要目 錄一、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo) 3二、稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險 3（一）公司稅務(wù)風(fēng)險管理與公司財務(wù)管理的關(guān)系 3（二）遵從性與合規(guī)性 3（三）成本與效益原則 3三、稅務(wù)風(fēng)險管理策略 3（一）建立稅收風(fēng)險防范系統(tǒng)： 3（二）公司層面的稅務(wù)風(fēng)險管理策略 3（三）影響稅務(wù)風(fēng)險的環(huán)境因素 3四、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)與人員 3五、稅務(wù)風(fēng)險的評估與測算 3六、稅務(wù)風(fēng)險管理步驟 3七、業(yè)務(wù)領(lǐng)域（業(yè)務(wù)模式）涉稅風(fēng)險診斷方法與程序 3（一）研發(fā)領(lǐng)域 3（二）采購領(lǐng)域 3（三）銷售領(lǐng)域 3（四）生產(chǎn)領(lǐng)域 3（五）售后服務(wù)領(lǐng)域 3（六）其他領(lǐng)域 3八、會計業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險診斷方法與程序 3（一）收入的審查 31．收入審查的基本原則與方法 32．主營業(yè)務(wù)收入的審查 33．其他業(yè)務(wù)收入的審查 34．補貼收入的審查 35．視同銷售收入的審查 36．投資收益的審查 37．營業(yè)外收入的審查 38．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查 3（三）成本費用的審查 31．成本費用審核的基本原則與方法 32．主營業(yè)務(wù)成本的審查（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 33．其他業(yè)務(wù)支出的審核 34．視同銷售成本的審核 35．營業(yè)外支出的審核 36．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核 37．銷售（營業(yè)）費用的審核 38．管理費用的審核 39．財務(wù)費用的審核 3（四）資產(chǎn)及負(fù)債的審核 31．貨幣資產(chǎn)的審核 32．存貨的審核 33．短期投資的審核 34．長期投資的審核 35．應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核 36．應(yīng)收票據(jù)的審核 37．其他應(yīng)收款的審核 38．待攤費用的審核 39．應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核 310．應(yīng)付票據(jù)的審核 311．預(yù)提費用的審核 312．短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審核 313．其他流動負(fù)債的審核 314．實收資本的審核 315．資本公積金的審核 3（五）納稅調(diào)整的審核 31．納稅調(diào)增項目的審核 32．納稅調(diào)減項目的審核 33．稅前彌補虧損的審核 34．免稅所得及減免稅的審核 35．技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核 36．發(fā)票管理方面的風(fēng)險 3九、稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對及處理 3（一）納稅人的權(quán)利 3（二）溝通與協(xié)調(diào) 3（三）應(yīng)對稅務(wù)稽查的處理策略 31．程序方面 32．內(nèi)容方面 33．救濟(jì)行為 34．對稅務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)督 3XX公司稅務(wù)風(fēng)險管理綱要為加強XX公司稅務(wù)風(fēng)險控制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于印發(fā)〈中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引〉的通知》（國資發(fā)改革〔2006〕108號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕90號）以及國家有關(guān)財務(wù)稅收法律、法規(guī)，制定本綱要。本綱要旨在指導(dǎo)XX公司及下轄企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。XX公司全資子公司的董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施；對控股公司、參股公司由XX公司提名的董事通過股東（大）會和董事會按照法定程序負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施。稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性對于大企業(yè)和小企業(yè)均同等重要，但由于經(jīng)濟(jì)的因素、稅收的因素、管理的因素、稅務(wù)風(fēng)險控制的技能因素等，從不同方面制約不同納稅人開展稅務(wù)風(fēng)險控制工作的深度、廣度。作為稅務(wù)風(fēng)險控制的主體，同為納稅人的大企業(yè)和小企業(yè)均需掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，必須充分了解稅收制度和掌握科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險控制方法，或者聘用稅務(wù)風(fēng)險控制的有良好信譽的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，以獲得切實有效的稅務(wù)風(fēng)險控制翱成果。稅務(wù)內(nèi)控的要素控制環(huán)境→風(fēng)險評估→控制活動→信息與溝通→監(jiān)控與反饋控制環(huán)境包括：企業(yè)體制和股東利益的導(dǎo)向、企業(yè)道德理念和經(jīng)營風(fēng)格、法規(guī)的制約和監(jiān)控、市場及行業(yè)慣例的影響、人力資源和組織架構(gòu)。管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格影響其管理企業(yè)稅務(wù)的方式，保守還是激進(jìn)？風(fēng)險評估（也即稅務(wù)風(fēng)險識別，確定稅務(wù)風(fēng)險點）：經(jīng)營決策過程中的風(fēng)險、經(jīng)營運作中的風(fēng)險、影響會計/財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性的稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)申報中的失誤和風(fēng)險、稅務(wù)爭議處理過程中的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險分析（分析產(chǎn)生風(fēng)險的方式和原因）：內(nèi)部環(huán)境性的因素造成的風(fēng)險：n 經(jīng)營理念（稅務(wù)籌劃合法性合理性的理解）；n 法制風(fēng)險觀念（稅務(wù)風(fēng)險態(tài)度：保守或激進(jìn)）；n 整體管控機(jī)制的權(quán)力和責(zé)任不當(dāng)外部環(huán)境性因素造成的風(fēng)險：n 上級/股東的越權(quán)；n 違規(guī)調(diào)配資源；n 稅務(wù)征管實務(wù)和地方政府操作的不規(guī)范；n 行業(yè)和市場競爭中形成的不合法的潛規(guī)則。程序性的風(fēng)險：n 措施和制度的缺失或錯位，例如：無內(nèi)部交易定價稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制；n 無監(jiān)督機(jī)制，例如：沒有對有關(guān)稅務(wù)人員工作的評價和內(nèi)審措施；n 人為因素造成的風(fēng)險（人為差錯和疏漏、責(zé)任心、知識技能不足及人手不足）。稅務(wù)風(fēng)險分析：n 評估風(fēng)險的嚴(yán)重性、影響面及發(fā)生的機(jī)率；n 稅務(wù)風(fēng)險控制點的確定（平衡風(fēng)險控制和控制成本的關(guān)系）。一、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。利用稅務(wù)風(fēng)險把握公司管理能力提高的機(jī)會，增加公司的整體價值。在確保不發(fā)生重大違規(guī)行為的前提下，盡可能的開展納稅規(guī)劃與安排，獲得合法的節(jié)稅收益。因為小企業(yè)業(yè)務(wù)模式單一，經(jīng)營收入不高，進(jìn)行納稅規(guī)劃的余地不大，且由于經(jīng)濟(jì)實力有限，無法承受突發(fā)性的稅務(wù)違規(guī)處罰風(fēng)險．因此小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的側(cè)重點主要在于稅務(wù)風(fēng)險控制第一層次目標(biāo)的實現(xiàn)，即重在確保企業(yè)業(yè)務(wù)處理與納稅申報滿足稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，并在次基礎(chǔ)上盡可能的不斷改善，樹立納稅信譽，降低稅務(wù)處罰的風(fēng)險。此外，規(guī)范的稅務(wù)管理與合理的稅務(wù)籌劃→降低整體稅負(fù)率，控制稅務(wù)風(fēng)險→提高投資回報率，提升大型企業(yè)價值→優(yōu)化管理者績效二、稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險本綱要所稱稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險（只有帶來損失一種可能性）和機(jī)會風(fēng)險（帶來損失和盈利的可能性并存）?？梢哉f，稅務(wù)風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險的主要組成部分，屬于純粹風(fēng)險的范疇。（一）稅務(wù)風(fēng)險的特性稅務(wù)風(fēng)險具有客觀性、普遍性、損失性和可變性四種特性。1．風(fēng)險具有客觀性風(fēng)險是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。企業(yè)只能采取風(fēng)險管理辦法降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和損失幅度，而不能徹底消除風(fēng)險。2．風(fēng)險具有普遍性在現(xiàn)代社會，個體或企業(yè)面臨著各式各樣的風(fēng)險。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，還會不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險，且風(fēng)險事故造成的損失也越來越大。例如，核能技術(shù)的運用產(chǎn)生了核子輻射、核子污染的風(fēng)險。航空技術(shù)的運用產(chǎn)生了意外發(fā)生時的巨大損失的風(fēng)險。3．風(fēng)險具有損失性只要風(fēng)險存在，就一定有發(fā)生損失的可能。如果風(fēng)險發(fā)生之后不會有損失，那么就沒必要研究風(fēng)險了。風(fēng)險的存在，不僅會造成人員傷亡，而且會造成生產(chǎn)力的破壞、社會財富的損失和經(jīng)濟(jì)價值的減少，因此才使得個體或企業(yè)尋求應(yīng)對風(fēng)險的方法。4．風(fēng)險具有可變性風(fēng)險的可變性是指在一定條件下風(fēng)險具有可轉(zhuǎn)化的特性。世界上任何事物都是互相聯(lián)系、互相依存、互相制約的。而任何事物都處于變動與變化之中，這些變化必然會引起風(fēng)險的變化。例如科學(xué)發(fā)明和文明進(jìn)步，都可能使風(fēng)險因素發(fā)生變動。（二）公司稅務(wù)風(fēng)險管理與公司財務(wù)管理的關(guān)系公司稅務(wù)風(fēng)險管理與公司財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。首先，科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理能降低或免除公司被執(zhí)法機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險，在可能的情況下通過納稅規(guī)劃也增加公司的資金流入、因而它是實現(xiàn)公司財務(wù)管理基本目標(biāo)的重要、途徑之一。其次，在稅務(wù)風(fēng)險管理下的公司有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)公司迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是公司財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。最后，公司的財務(wù)策劃是使稅務(wù)風(fēng)險管理得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐，都離不開財務(wù)策劃手段的運用。通過財務(wù)策劃，可以保證稅務(wù)風(fēng)險管理方案的落實，可以進(jìn)行稅務(wù)收益預(yù)測和風(fēng)險成本的認(rèn)定。1．遵從性與合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險管理在公司財務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計的前提是稅法與財務(wù)法規(guī)的雙重合法性。稅務(wù)風(fēng)險管理是利用稅收政策的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適當(dāng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理與規(guī)劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)風(fēng)險管理與規(guī)劃方案是否合法，首先必須通過納稅審閱，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計記錄或見證，否則，稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果就可能大打折扣或無效。2．成本與效益原則稅務(wù)風(fēng)險管理在公司財務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計的基礎(chǔ)是節(jié)稅收益必須大于納稅安排成本。公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，公司在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同稅務(wù)風(fēng)險管理方法進(jìn)行選擇和組合，以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。三、稅務(wù)風(fēng)險管理策略（一）建立稅收風(fēng)險防范系統(tǒng)：1．信息系統(tǒng)集團(tuán)財務(wù)中心將定期跟蹤財政稅收政策的最新變化，有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息，定期將有關(guān)法規(guī)及其對集團(tuán)財務(wù)、業(yè)務(wù)的影響以及應(yīng)對措施下發(fā)各公司。各公司財務(wù)人員也必須跟蹤財政稅收政策的最新變化，特別是本地區(qū)稅收管理的地方性規(guī)定，以及本地區(qū)并提交有關(guān)建議。2．有效實現(xiàn)涉稅信息共享涉稅信息必須在財務(wù)人員中共享，也必須與公司管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)層面共享，將稅收籌劃提前和貫穿到業(yè)務(wù)流程中，并使公司在市場、銷售、物流等涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動關(guān)系，有效識別、評估交易環(huán)節(jié)的稅收影響。 3．有效進(jìn)行稅負(fù)控制各公司要根據(jù)本公司銷售情況結(jié)合當(dāng)?shù)赝袠I(yè)平均稅負(fù)情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管環(huán)境，擬定年度納稅計劃。主要體現(xiàn)在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制。（二）公司層面的稅務(wù)風(fēng)險管理策略將稅務(wù)風(fēng)險管理與公司業(yè)務(wù)計劃結(jié)合起來；將稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司經(jīng)營策略結(jié)合起來實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分散；從抓住機(jī)遇的角度考察稅務(wù)風(fēng)險；接受并利用稅務(wù)風(fēng)險。高級管理部門決定企業(yè)的目標(biāo)，部門經(jīng)理將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)變成為部門策略，過程責(zé)任人設(shè)計和實施這些策略。稅務(wù)風(fēng)險的評估過程，是一個精確分析風(fēng)險來源和應(yīng)用度量方法的過程，指明了公司策略和實施過程中固有的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理策略是通過特定的政策來限定解釋這些具體策略，修訂和更新所有的發(fā)展政策，緊跟時代的發(fā)展。公司的稅務(wù)風(fēng)險管理策略包括：避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上，公司首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險。合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險是那種在今后公司經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險。如果某種稅務(wù)風(fēng)險是不合乎需要的，如無法對承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風(fēng)險，那么就應(yīng)排除和回避此類稅務(wù)風(fēng)險。如果公司接受了某種稅務(wù)風(fēng)險，則會有幾種可行的選擇。首先，就其現(xiàn)有的水準(zhǔn)，可以保留某些稅務(wù)風(fēng)險。類似的情況就產(chǎn)生了這樣的問題：如果出現(xiàn)任何損失的話，怎樣為損失提供資金？其次，公司能夠減少稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性或減少其發(fā)生的可能性?？梢酝ㄟ^稅務(wù)風(fēng)險控制過程減小其發(fā)生的可能性，通過合理的納稅規(guī)劃可以降低稅務(wù)風(fēng)險事件出現(xiàn)對公司所造成的影響。最后，公司可以增加公司的稅務(wù)風(fēng)險暴露來利用類似的風(fēng)險。避免稅務(wù)風(fēng)險通過推出一個市場或地域，或者拋售、放棄一個產(chǎn)品類別或業(yè)務(wù)來避免稅務(wù)風(fēng)險。禁止不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險活動、交易、財務(wù)損失及資產(chǎn)損失，如通過適當(dāng)控制的方式或按公司標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。通過重新定義目標(biāo)、重新設(shè)置策略并配置資源，以停止特定的活動。篩選資本項目，以避免低回報、脫離策略及不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險活動。通過設(shè)計及實施內(nèi)部防護(hù)措施來消除稅務(wù)風(fēng)險。保留稅務(wù)風(fēng)險接受目前的稅務(wù)風(fēng)險水平／稅務(wù)風(fēng)險水平不能再加大。通過增加額外費用，在市場與法制環(huán)境允許的情況下，彌補稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)者的損失，并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務(wù)。通過下列手段實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險自保：——及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估；——對先行稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點進(jìn)行分析；——合理納稅規(guī)劃，在可接受的稅務(wù)風(fēng)險水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式。設(shè)置專職人員作出決策并定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險測評與監(jiān)控，據(jù)此作出意外事件的反映計劃。減少稅務(wù)風(fēng)險降低風(fēng)險：合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式，減少稅務(wù)風(fēng)險觸發(fā)機(jī)會?？刂骑L(fēng)險：通過內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制，將不可預(yù)見的意外稅務(wù)風(fēng)險事件降低到可接受的程度。利用稅務(wù)風(fēng)險通過有效的方法在公司內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險，并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過公司的經(jīng)營模式將財務(wù)、生產(chǎn)、銷售及公司組織進(jìn)行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策，享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇，如：避免稅務(wù)風(fēng)險、保留稅務(wù)風(fēng)險、減少稅務(wù)風(fēng)險、利用稅務(wù)風(fēng)險等活動指出了經(jīng)常應(yīng)用于單獨風(fēng)險管理的手段。稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇就是上述各種風(fēng)險控制政策的單獨應(yīng)用、組合分析與多種策略的結(jié)合。稅務(wù)風(fēng)險管理策略體現(xiàn)在公司具體的稅務(wù)風(fēng)險控制政策與過程中。稅務(wù)風(fēng)險控制過程包括全面稅務(wù)風(fēng)險控制與特殊稅務(wù)風(fēng)險控制。如：制定稅務(wù)風(fēng)險控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險控制活動、選擇及發(fā)展高素質(zhì)員工、分配稅務(wù)風(fēng)險控制職責(zé)并計量業(yè)績。特殊稅務(wù)風(fēng)險控制體現(xiàn)在某些特殊商業(yè)模式下的特定稅務(wù)風(fēng)