【正文】 對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993年1月15日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第3號(hào)文發(fā)布**此文如下：國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和會(huì)計(jì)信息資料地可比性，提高會(huì)計(jì)工作水平，改善企業(yè)經(jīng)營管理，我們在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行《對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《對(duì)外承包企業(yè)示范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》進(jìn)行了修改，制定了《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)隨文附發(fā)，請(qǐng)轉(zhuǎn)知所屬對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)從1993年7月1日起正式實(shí)施。在執(zhí)行中有什么問題。請(qǐng)隨時(shí)函告我部。我部1988年制定印發(fā)的《對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《對(duì)外承包企業(yè)示范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。目錄一、說明二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表（二）會(huì)計(jì)科目使用說明三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說 明　　一、為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作事業(yè)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，特制定本制度。二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)所有從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)。包括：1．經(jīng)國家批準(zhǔn)并向工商行政管理機(jī)關(guān)注冊登記、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括國務(wù)院有關(guān)主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市所屬公司(總公司及其分公司)，以及以總公司(或總包單位)名義承攬業(yè)務(wù)、簽訂合同、辦理價(jià)款結(jié)算，對(duì)內(nèi)自籌資金、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，執(zhí)行國家規(guī)定的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并向總公司(或總包單位)交納管理費(fèi)的國內(nèi)分公司(分包單位)(以下簡稱國內(nèi)公司)。2．各國內(nèi)公司駐外機(jī)構(gòu)，如分公司、經(jīng)理部、辦事處、代表處及項(xiàng)目組等(以下簡稱境外分公司)。3．國內(nèi)公司和境外分公司(以下簡稱企業(yè))所屬從事制造業(yè)、商品流通業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)、技術(shù)咨詢業(yè)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算單位。 三、本制度同時(shí)適用于國內(nèi)其他行業(yè)在境外從事耿外工程承包、勞務(wù)合作、技術(shù)服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)等對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的企業(yè)。 四、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 五、企業(yè)境外分公司原則上應(yīng)按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)稅法的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并按本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、指標(biāo)項(xiàng)目向國內(nèi)公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；所在地區(qū)當(dāng)?shù)卣疀]有法規(guī)制度規(guī)定的，應(yīng)按本制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并向國內(nèi)公司報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。 六、本制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和損益五大類，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的分類，統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。編號(hào)方法是：總賬科目為三位數(shù)字，一級(jí)明細(xì)科目為二位數(shù)字，連同總賬科目共為五位數(shù)字編號(hào)，二級(jí)明細(xì)科目以下的編號(hào)依此類推。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有適當(dāng)空號(hào)，供企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的金額以“元”為單位，“元”以下填至“分”。國內(nèi)公司一律用人民幣填列；境外分公司以美元填列。 八、國內(nèi)公司對(duì)境外分公司上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)先按美元進(jìn)行匯編，然后將匯總的美元數(shù)控規(guī)定的折合率折成，人民幣，與國內(nèi)分公司上報(bào)的和總公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編。在匯編時(shí)，應(yīng)將撥付所屑資金和相互間的往來款項(xiàng)，與所屬單位報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目相互沖銷。 九、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)的名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度或月份、規(guī)定報(bào)送日期、實(shí)際送出日期等內(nèi)容，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 十、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。 對(duì)其他單位有投資的企業(yè)，其投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表隨同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。十一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間：月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后10天仙反出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出。境外分公司、分包單位及國內(nèi)分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送時(shí)間，由國內(nèi)總公司在上述期限內(nèi)自行規(guī)定。十二、本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。十三、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表序號(hào)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目名稱的編號(hào)一、資產(chǎn)類 。04生產(chǎn)設(shè)備10—15流動(dòng)資產(chǎn) 。05運(yùn)輸設(shè)備1101現(xiàn) 金 。06生活及管理設(shè)施2102銀行存款19172累計(jì)折舊3109其他貨幣資金20173固定資產(chǎn)清理4111有價(jià)證券21174融資租人固定資產(chǎn)5121應(yīng)收票據(jù)22175融資租入固定資產(chǎn)6122應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)累計(jì)折舊7123應(yīng)收賬款23179固定資產(chǎn)購建支出8124分期應(yīng)收賬款18—19無形資產(chǎn)、遞 延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)9125壞賬準(zhǔn)備10126預(yù)付款11127內(nèi)部往來12128備用金24181無形資產(chǎn)13129其他應(yīng)收款 。01專利權(quán)14131待攤費(fèi)用 。02非專利技術(shù)15145存貨 。03商標(biāo)權(quán) 。01原材料 。04著作權(quán) 。02設(shè)備 。05土（場）地 。03低值易耗品 使用權(quán) 。04周轉(zhuǎn)材料 。06商譽(yù) 。05商品25185 遞延資產(chǎn) 。06產(chǎn)成品 。01開辦費(fèi) 。07生活物資 。02租入固定資 。08實(shí)物結(jié)算物資 產(chǎn)改良出 。09其他存貨 。03租入固定資產(chǎn)大修理支出16155 在途物資 1 6長期投資17161 長期投資26191其他資產(chǎn) 。01股票投資 。02債券投資 二、負(fù)債類 。03其他投資 20—26 流動(dòng)負(fù)債 。04撥付所屬資金27201 短期借款 17固定資產(chǎn)28205 短期債券18171 固定資產(chǎn)29211 應(yīng)付票據(jù) 。01房屋及建筑物30212 應(yīng)付賬款 。02船舶等大型設(shè)備31213 預(yù)收款 。03施工機(jī)械32219 其他應(yīng)付款33221 應(yīng)付工資 。04提取盈余公積34222 應(yīng)付福利費(fèi) 。05應(yīng)付利潤35223 應(yīng)付創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金 。06應(yīng)付股利36231 應(yīng)交稅金 。07未分配利潤37239 其他應(yīng)交款 。08上年利潤調(diào)整38241 應(yīng)付利潤四、成本費(fèi)用類39243 應(yīng)付股利50401 生產(chǎn)成本40251 預(yù)提費(fèi)用51405 出國人員費(fèi)41261 遞延收益52411 建造費(fèi)用 27長期負(fù)債53421 輔助生產(chǎn)費(fèi)用42271 長期借款五、損益益43277 長期債款50—56 經(jīng)營損益44279 長斯應(yīng)付款54501 營業(yè)收入 。01應(yīng)付引進(jìn)設(shè) 。01承包工程收入備款 。02勞甸合作收入 。02融資租入固定 。03技術(shù)服務(wù)收入 資產(chǎn)應(yīng)付款 。04房地產(chǎn)經(jīng)營收入三、所有者權(quán)益類45301實(shí)收資本 。05產(chǎn)品銷售收入46321資本公積 。06物資銷售收入47331盈余公積 。07自營出口收入48351本年利潤 。08代理出口收入 。01 承包工程利潤 。09服務(wù)業(yè)經(jīng)營收入 。02 勞務(wù)合作利潤 。03 技術(shù)服務(wù)濕潤 。10其他經(jīng)營收入 。04 房地產(chǎn)經(jīng)營利潤55 。11內(nèi)部結(jié)算收入56521 遞延營業(yè)收入 。05 產(chǎn)品銷售利潤531 營業(yè)成本 。06 物資銷售利潤 。01承包工程成本 。07 自營業(yè)口利潤 。02勞務(wù)合作成本 。08 代理出口利潤 。03技術(shù)服務(wù)成本 。09 服務(wù)業(yè)經(jīng)營利潤 。04房地產(chǎn)經(jīng)營成本 。10 其他經(jīng)營利潤 。05產(chǎn)品銷售成本 。11 內(nèi)部結(jié)算差額 。06物資銷售成本 。12 營業(yè)稅金 。07自營出口成本 。13 進(jìn)貨費(fèi)用 。08代理出口成本 。14 銷售折扣與折讓 。09服務(wù)業(yè)經(jīng)營成 。15 銷售費(fèi)用 。10其他經(jīng)營成本 。16 管理費(fèi)用 。11內(nèi)部結(jié)算成本 。17 財(cái)務(wù)費(fèi)用57551 遞延營業(yè)成本 。18 投資收益58561 營業(yè)稅金 。19 營業(yè)外收支59563 進(jìn)貨費(fèi)用49 361 未分配利潤60565 銷售折扣與折讓 。01 應(yīng)交所得稅61566 銷售費(fèi)用 。02 應(yīng)交財(cái)政特種基本62567 管理費(fèi)用 。03盈余公積補(bǔ)虧63568 財(cái)務(wù)費(fèi)用57—59營業(yè)外損益64571 投資收益 68395 清算損夫65581 營業(yè)外收入66585 營業(yè)外支出67591 清算費(fèi)用附注：一、企業(yè)可能根據(jù)實(shí)際需要分設(shè)或簡并一些會(huì)計(jì)科目。如：　　1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可將“145存貨”科目分為“146設(shè)備”“147材料物資”兩個(gè)科目；將“155在途物資”科目改為“154 在途設(shè)備”。另設(shè)“141 材料采購”和“151 材料成本差異”科目，核算材料的實(shí)際有購成本和成本差異?！　?．企業(yè)的施工機(jī)械同時(shí)為幾個(gè)成本核算對(duì)象（工程項(xiàng)目）施工的，所發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)，一般可以通過“142 輔助生產(chǎn)費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集和分配，或直接記入有關(guān)成本核算對(duì)象的“施工機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目?！　?．實(shí)行股份制的企業(yè)，可凈“301 實(shí)收資本”科目名稱改為“股本”。　　二、企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置一些備查登記簿，如“外匯額度備查登記簿”、“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”等?！　。ㄒ唬?huì)計(jì)科目使用說明第101號(hào)科目 現(xiàn)金　　一、本科目核算企業(yè)的各種庫存現(xiàn)金，包括國內(nèi)公司的人民幣現(xiàn)金、境外分公司的當(dāng)?shù)貛努F(xiàn)金和各種其他外幣現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“備用金”科目內(nèi)核算，不在本科目核算?！　《?、本科目的借方核算收入的現(xiàn)金，貸方核算支出的現(xiàn)金，借方余額反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金?！　∪?、企業(yè)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記。對(duì)于需要折合成記帳本位幣記帳的外幣現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)確定的外幣折合率進(jìn)行折合，分別登記其實(shí)際收支數(shù)和折合數(shù)。其登記方法見“銀行存款”科目說明?！　〉?02號(hào)科目 銀行存款　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)，包括人民幣存款和各種外幣存款。企業(yè)在其他金融機(jī)構(gòu)的存款也在本科目核算。外匯額度的收支，應(yīng)另設(shè)登記簿進(jìn)行登記，不通過本科目核算?！　《?、本科目的借方核算存入銀行的款項(xiàng)，貸方核算從銀行存款中支取或轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，借方余額反映實(shí)際結(jié)存的銀行存款。 三、國內(nèi)公司發(fā)生的一切人民幣收入，除國家另有規(guī)定外都必須及時(shí)存人銀行。一切人民幣支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按銀行的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 境外分公司發(fā)生的一切外匯收入，除用于當(dāng)?shù)刂Ц渡a(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)營管理費(fèi)用和經(jīng)批準(zhǔn)保留的周轉(zhuǎn)金外，多余部分應(yīng)兌換成自由外匯(如美元等)及時(shí)匯回國內(nèi)。 四、國內(nèi)公司以人民幣為記賬本位幣，境外分公司以當(dāng)?shù)貛艦橛涃~本位幣，也可以美元為記賬本位幣。對(duì)于記賬本位幣以外的其他外幣存款，在登記存人、支出和結(jié)余的外幣金額時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記折合為記賬本位幣的金額。折合記賬本位幣的匯率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)(原則上是中間價(jià)，下同)，也可以是當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)，由企業(yè)自行選定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，如有變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。 五、外幣現(xiàn)金以及以外幣進(jìn)行結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、各種借款、其他應(yīng)收應(yīng)付款，以及內(nèi)部往來、撥付所屬資金和上級(jí)撥入資金等，都應(yīng)比照記賬本位幣以外的外幣銀行存款的方法記賬。增加和減少外幣債權(quán)、債務(wù)時(shí)，一律按企業(yè)選