【正文】 《成本會計》電子教案第一章 總論第一節(jié) 財會人員和成本信息的作用一、企業(yè)組織機構(gòu)中的財會人員（一）杜邦公司的財會機構(gòu)組織Ｐ2（二）躍進汽車集團公司財會機構(gòu)組織Ｐ3（三）會計人員的道德問題美國管理會計師協(xié)會的“道德行為準(zhǔn)則”的規(guī)定（1）專業(yè)能力；（2）保密；（3）誠實可靠；（4）客觀性。我國會計職業(yè)道德規(guī)范我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)”八個方面。其基本要求：愛崗敬業(yè)；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技能；參與管理；強化服務(wù) 二、成本信息的作用（一）成本是制定和選擇決策方案的重要依據(jù)；（二）成本是業(yè)績評價的重要指標(biāo)；（三）成本是制定價格的依據(jù)。第二節(jié) 成本會計對象一、成本會計的對象（一）什么是成本？成本有廣義和狹義之分。廣義的成本：是指為完成一定的任務(wù)，達到特定的目的而發(fā)生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現(xiàn)。狹義的成本：僅指物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，即產(chǎn)品成本。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。——我國《企業(yè)會計制度》定義成本是指為了一定目的而支付的或應(yīng)支付的用貨幣測定的價值犧牲。P9 ——美國會計學(xué)會，1951年定義產(chǎn)品成本是生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。（二）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。 狹義的成本會計：僅指成本核算。 廣義的成本會計：包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。（三）成本會計的對象產(chǎn)品成本是成本會計對象的主要內(nèi)容，但并不涵蓋全部。成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)包括各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營管理費用（即期間費用）。現(xiàn)代成本會計的對象：不僅包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營成本和經(jīng)營管理費用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責(zé)任成本等。二、支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系以工業(yè)企業(yè)為例說明問題。（一）支出支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。一般而言，企業(yè)的支出分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出五大類。P9（二）費用及費用與支出的關(guān)系費用是企業(yè)支出的構(gòu)成部分。按其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用兩類。生產(chǎn)費用同產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系；而期間費用同企業(yè)的經(jīng)營管理活動有密切關(guān)系的耗費，它同產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，但與發(fā)生的期間配比，應(yīng)作為當(dāng)期收益的扣減。在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用的，均作為費用；否則不能列作費用。P10（三）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總，就是產(chǎn)品成本。需注意的是，企業(yè)在一定會計期間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。第三節(jié) 成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷史時期體現(xiàn)為不同的內(nèi)容。最初成本會計職能僅是成本核算，現(xiàn)代成本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內(nèi)容。（一）成本核算成本核算是根據(jù)一定的成本計算對象，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，按?guī)定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。（二）成本分析成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進管理，降低耗費，提高經(jīng)濟效益。（三）成本預(yù)測通過成本預(yù)測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。（四）成本決策是在預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。作出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計劃的前提。（五）成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定處在計劃期內(nèi)為完成規(guī)定任務(wù)應(yīng)達到的水平，并提出所應(yīng)采取的各項措施。（六）成本控制是根據(jù)成本計劃、對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素進行限制和監(jiān)督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控制可以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。成本控制包括事前控制和事中控制。（七）成本考核是定期對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)實際完成情況進行總結(jié)和評價，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟責(zé)任，提高成本管理水平。以上成本會計的職能是相互聯(lián)系、相互依存的。該7項職能中，成本核算是最基本的，是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項職能都無法進行，因而就不會有成本會計。二、成本會計的任務(wù)（一）進行成本預(yù)測、成本決策，編制成本計劃和費用預(yù)算；（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。第四節(jié) 成本會計工作組織為發(fā)揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務(wù)，必須科學(xué)地組織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設(shè)置成本會計機構(gòu)、配置成本會計人員、建立企業(yè)內(nèi)部成本會計制度。一、成本會計機構(gòu)是處理成本會計工作的職能部門，是整個企業(yè)會計機構(gòu)的一部分。企業(yè)要根據(jù)其生產(chǎn)類型特點和業(yè)務(wù)規(guī)模來決定是否單獨設(shè)置成本會計組織機構(gòu)或組織機構(gòu)的大小及組織機構(gòu)的內(nèi)部分工。（一）成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工：既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本會計的對象分工，如產(chǎn)品成本、期間費用等。（二）各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工（也稱為成本會計工作的組織形式），有集中工作和分散工作兩種方式?！泄ぷ鞣绞剑阂患壓怂泱w制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。——分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算一般來說，大型企業(yè)采用分散工作方式，中小企業(yè)采用集中工作方式為宜。也可以根據(jù)企業(yè)實際，將兩種方式結(jié)合起來運用，即對某些部門采用分散工作方式，而對另一些部門則采用集中工作方式。二、成本會計人員成本會計人員的配備，總的要求是勝任，即既精于核算，又善于管理；既精通國家有關(guān)政策法規(guī)和企業(yè)一系列管理制度，由熟悉企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程；既能很好履行國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的會計人員職責(zé)和權(quán)限，又能結(jié)合企業(yè)實際創(chuàng)造性地開展工作。三、成本會計的法規(guī)和制度按使用范圍和制定權(quán)限劃分，分為全國性成本會計法規(guī)制度和特定主體的成本會計制度。全國性成本會計法規(guī)制度是國家統(tǒng)一制定的，主要包括三個層次，即《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。企業(yè)內(nèi)部成本會計制度：是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范，屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。一般包括的內(nèi)容：P14 第五節(jié) 成本會計的發(fā)展趨勢一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會計二、適時制生產(chǎn)制度三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法第二章 產(chǎn)品成本核算概述第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算原則一、實際成本核算原則在應(yīng)用上主要體現(xiàn)為：一是某項成本發(fā)生時，按發(fā)生時實際耗費數(shù)確認(rèn)；二是完工入庫的成產(chǎn)品成本按實際負(fù)擔(dān)額計價；三是由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品成本，也按實際數(shù)結(jié)帳。二、可靠性原則包括可靠性和可核實性兩個方面的內(nèi)容。三、重要性原則成本核算重要性遠則指的是對成本中重要的內(nèi)容作為重點項目單獨反映并力求準(zhǔn)確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內(nèi)容則從簡處理。四、及時性原則及時性原則的要求包括：成本項目發(fā)生時，及時進行會計處理；當(dāng)企業(yè)管理者提出一些特殊成本信息要求時，能及時提供；按期編制財務(wù)報表時，能及時提供成本資料。五、一致性原則包括四方面內(nèi)容：——某項成本要素發(fā)生時，確認(rèn)的方法前后各期應(yīng)一致；——成本計算過程中所采用的費用分配方法前后各期應(yīng)一致；——同一產(chǎn)品的成本計算方法前后各期應(yīng)一致；——成本核算對象，成本項目的確定前后期應(yīng)一致。第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算要求在成本核算過程中，除了遵循核算原則外，還應(yīng)符合以下各項要求：一、對費用進行合理的分類（一）按費用的經(jīng)濟內(nèi)容或經(jīng)濟性質(zhì)分類：劃分10個費用要素。外購材料 外購燃料 外購動力 工資； 計提的職工福利費；折舊費； 修理費； 利息費用； 稅金； 其他費用。（二）按費用的經(jīng)濟用途分類費用按經(jīng)濟用途分類，就是將企業(yè)的費用按照為什么發(fā)生，用于哪些方面，起什么作用來分類。企業(yè)發(fā)生的費用，按照經(jīng)濟用途的不同，可以分為生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用：使工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品和勞務(wù)成本的各種費用。生產(chǎn)費用按其具體用途所劃分的項目稱為產(chǎn)品成本項目。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)可設(shè)立3個成本項目，可根據(jù)需要加以調(diào)整：一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本的內(nèi)容基本一致，但也有所區(qū)別，二者的主要區(qū)別在于歸集費用的基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)費用針對一定會計期間來歸集，某一會計期間的生產(chǎn)費用可能包含幾個不同產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本；生產(chǎn)成本則針對一定產(chǎn)品或一定勞務(wù)來歸集費用，某種產(chǎn)品或某項勞務(wù)的生產(chǎn)成本中可能包括幾個會計期間所發(fā)生的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本是對象化的生產(chǎn)費用。另外，生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類直接（計入〕費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。（直接費用直接計入成本計算對象〕間接（計入〕費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本 的生產(chǎn)費用。（間接費用先歸集再分配計入成本計算對象〕期間費用（1）營業(yè)費用（2）管理費用（3）財務(wù)費用二、正確劃分各種費用的界限（一）正確劃分應(yīng)計入成本、費用與不應(yīng)計入成本、費用的界限；（即劃清收益性支出和資本性支出的界限）（二）正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限；生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等；期間費用：管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。（三）正確劃分各個月份的費用界限；（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。當(dāng)期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法四、選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ?、做好成本核算的基礎(chǔ)工作（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；（二）制定和修訂各項消耗定額，搞好定額管理；（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退和清查制度）；（四）內(nèi)部結(jié)算制度（即制定和修訂場內(nèi)計劃價格）。第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算基本程序產(chǎn)品成本核算的基本程序，即確定成本計算對象→確定成本項目→確定成本計算期間→審核生產(chǎn)費用→生產(chǎn)費用的歸集和分配→計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。一、確定成本計算對象；二、確定成本項目；三、確定成本計算期間四、審核生產(chǎn)費用五、生產(chǎn)費用的歸集和分配六、計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本第四節(jié)　產(chǎn)品成本核算的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理程序一、產(chǎn)品成本核算的帳戶設(shè)置（一）“基本生產(chǎn)成本”總帳帳戶及明細賬的設(shè)立應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細登記。該賬也稱產(chǎn)品成本明細帳或產(chǎn)品成本計算單。（二）“輔助生產(chǎn)成本”帳戶和其他有關(guān)帳戶的設(shè)立應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細登記。 (三)“制造費用”帳戶 應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進行明細登記。（四）“廢品損失”帳戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進行明細登記以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)管理需要而定二、產(chǎn)品成本核算的帳戶處理程序第三章　產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素的核算第一節(jié)　材料成本核算 材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。帳戶的設(shè)置：“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”帳戶。一、原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分配的。要視企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求而定，不能隨意確定。分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。（二）原材料費用分配方法基本方法定額消耗量比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例、材料定額費用比例等。本節(jié)主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費用比例法。（1）材料定額耗用量比例法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率＝材料實際總消耗量247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率＝材料實際總消耗量材料單價247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料單價【例1】2004年8月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料12500千克，單價8元，共計100000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為200件和400件。兩種產(chǎn)品的