【正文】 2010818第一章 總論　 成本及成本會計的概念 成本會計的對象、職能及任務 成本會計工作的組織　一、成本及成本會計的概念“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動的轉移價值 ，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。（美會計學會） 實際工作中的成本概念： 除C + V外，還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1） 完全成本法的產(chǎn)品成本 ：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用及期間費用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用，不包括期間費用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化。成本會計的概念狹義的成本會計：僅指成本核算。 廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、成本會計的對象、職能及任務成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 成本會計的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用，簡稱成本、費用。成本會計的職能：成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。（1）基本職能：成本核算。（2）派生職能：成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 成本會計的任務： （1）審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用，防止浪費和損失。 （2）為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用信息。 （3）進行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。 三、成本會計工作的組織（一）、成本會計機構的設置成本會計機構內(nèi)部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費用等。 各級成本會計機構之間的組織分工： （1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（二）、成本會計人員的配置（三）、成本會計制度成本會計制度是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范, 屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。內(nèi)容一般包括：(1)關于成本定額、成本計劃的編制方法(2)關于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設置、成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關于成本預測和決策制度。 (4)關于成本控制的制度。(5)關于成本分析的制度。 (6)關于成本報表的制度。(7)企業(yè)內(nèi)部價格的制訂和結算方法等。 (8)有關責任會計制度。 (9)其他有關成本會計制度.第二章 成本核算的原則要求和一般程序 成本核算的原則要求 生產(chǎn)費用和期間費用的分類 成本核算的一般程序和主要會計帳戶 制造成本法與完全成本法　一、成本核算的原則要求算管結合，算為管用 算：成本核算； 管：企業(yè)經(jīng)營管理。 正確劃分各種費用界限 正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等期間費用：管理費用、財務費用和營業(yè)費用。 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限直接(計入)費用直接計入成本計算對象，間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο蟆? 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用當期生產(chǎn)費用合計＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法做好各項基礎工作適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ⑸a(chǎn)費用和期間費用的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 （稱之為要素費用）要素費用包括： 材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類成本項目：要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類直接（計入〕費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。 （直接費用直接計入成本計算對象〕 間接（計入）費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。 （間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο蟆称陂g費用按經(jīng)濟用途分類營業(yè)費用（銷售費用或經(jīng)營費用〕、管理費用、財務費用。三、制造成本法與完全成本法制造成本法 （現(xiàn)行會計制度，1993年開始實施〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，期間費用計入當期損益。 完全成本法（1993年前〕產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，而且包括期間費用。 變動成本法 （成本管理會計范疇〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產(chǎn)費用，而將固定制造費用也列為期間費用計入當期損益。 三者不同之處 三者產(chǎn)品成本（存貨成本〕內(nèi)容不同； 三者損益表排列方式不同； 三者計算出的損益不同。四、成本核算的一般程序 審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出，劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應計入生產(chǎn)費用還是期間費用。 正確處理支出、費用的跨期攤提工作。（劃分當期成本費用與下期成本費用〕。 將應計入當期的生產(chǎn)費用，在各產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。 將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。五、成本核算的主要會計帳戶 “基本生產(chǎn)成本”帳戶 應按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設專欄進行明細登記。 “輔助生產(chǎn)成本” 帳戶 應按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務設置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目或費用項目分設專欄進行明細登記。 “制造費用”帳戶 應按車間、部門設置明細帳，帳內(nèi)按費用項目分設專欄進行明細登記。 “廢品損失”帳戶 應按產(chǎn)品品種設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設專欄進行明細登記。 以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章 要素費用的核算 材料費用的核算 工資費用的核算 外購動力費的核算 折舊費用的核算 利息費用、稅金和其他費用的核算一、材料費用的核算 材料的分類 材料消耗的計量與計價 材料費用分配的核算 燃料費用分配的核算 低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。相應帳戶的設置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。（二）材料消耗的計量與計價材料消耗的原始記錄領料憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法（實地盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結存量+本期收入量期末結存量消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價帳戶設置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應分攤的成本差異消耗材料的計劃成本＝材料實際消耗量計劃單價消耗材料應分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率= 月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 100% 月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本（2）材料按實際成本計價材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？可采用以下方法：先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別認定法。（三）材料費用的分配分配原則：構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。材料費用分配標準的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。定額消耗量比例分配法計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率　 某種產(chǎn)品應分配的材料費用= 該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量材料單價247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料單價　例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件， 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。答案：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80 ＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200247。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝560＝672（公斤）乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝440＝528（公斤） 合計 1200（公斤）甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝6724＝2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝5284＝2112（元） 合計 4800（元）方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80 =440（公斤）材料費用分配率＝（12004）247。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝ 560 ＝2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝ 440 ＝2112（元） 合計 4800（元）　材料費用分配表的編制及其帳務處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(2) 帳務處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。（四〕燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品攤銷的核算攤銷額處理： 領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔