【正文】 2010818第一章 總論　 成本及成本會(huì)計(jì)的概念 成本會(huì)計(jì)的對象、職能及任務(wù) 成本會(huì)計(jì)工作的組織　一、成本及成本會(huì)計(jì)的概念“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值 ，V：勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（2）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價(jià)值犧牲。（美會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)） 實(shí)際工作中的成本概念： 除C + V外，還包括不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1） 完全成本法的產(chǎn)品成本 ：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化。成本會(huì)計(jì)的概念狹義的成本會(huì)計(jì)：僅指成本核算。 廣義的成本會(huì)計(jì)：包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)通常稱之為成本管理會(huì)計(jì)。二、成本會(huì)計(jì)的對象、職能及任務(wù)成本會(huì)計(jì)的對象：即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 成本會(huì)計(jì)的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。成本會(huì)計(jì)的職能：成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。（1）基本職能：成本核算。（2）派生職能：成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評。 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)： （1）審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，防止浪費(fèi)和損失。 （2）為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費(fèi)用信息。 （3）進(jìn)行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 三、成本會(huì)計(jì)工作的組織（一）、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 各級成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工： （1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（二）、成本會(huì)計(jì)人員的配置（三）、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的規(guī)范, 屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。內(nèi)容一般包括：(1)關(guān)于成本定額、成本計(jì)劃的編制方法(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計(jì)算對象、成本計(jì)算方法的確定、成本帳戶、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關(guān)于成本預(yù)測和決策制度。 (4)關(guān)于成本控制的制度。(5)關(guān)于成本分析的制度。 (6)關(guān)于成本報(bào)表的制度。(7)企業(yè)內(nèi)部價(jià)格的制訂和結(jié)算方法等。 (8)有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。 (9)其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度.第二章 成本核算的原則要求和一般程序 成本核算的原則要求 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)帳戶 制造成本法與完全成本法　一、成本核算的原則要求算管結(jié)合，算為管用 算：成本核算； 管：企業(yè)經(jīng)營管理。 正確劃分各種費(fèi)用界限 正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限生產(chǎn)費(fèi)用：包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 正確劃分本期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和下期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限直接(計(jì)入)費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對象，間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象。 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （稱之為要素費(fèi)用）要素費(fèi)用包括： 材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、工資費(fèi)、福利費(fèi)及其它生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類成本項(xiàng)目：要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項(xiàng)目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、制造費(fèi)用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本方的法分類直接（計(jì)入〕費(fèi)用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。 （直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對象〕 間接（計(jì)入）費(fèi)用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。 （間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象〕期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用〕、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、制造成本法與完全成本法制造成本法 （現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，1993年開始實(shí)施〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 完全成本法（1993年前〕產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，而且包括期間費(fèi)用。 變動(dòng)成本法 （成本管理會(huì)計(jì)范疇〕產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用也列為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 三者不同之處 三者產(chǎn)品成本（存貨成本〕內(nèi)容不同； 三者損益表排列方式不同； 三者計(jì)算出的損益不同。四、成本核算的一般程序 審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)支出，劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。 正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。（劃分當(dāng)期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用〕。 將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。 將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。五、成本核算的主要會(huì)計(jì)帳戶 “基本生產(chǎn)成本”帳戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 “輔助生產(chǎn)成本” 帳戶 應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 “制造費(fèi)用”帳戶 應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 “廢品損失”帳戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章 要素費(fèi)用的核算 材料費(fèi)用的核算 工資費(fèi)用的核算 外購動(dòng)力費(fèi)的核算 折舊費(fèi)用的核算 利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的核算 材料的分類 材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià) 材料費(fèi)用分配的核算 燃料費(fèi)用分配的核算 低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。相應(yīng)帳戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。材料消耗量的計(jì)算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量期末結(jié)存量消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愊牟牧系挠?jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量計(jì)劃單價(jià)消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料一般分批分次購入，其單價(jià)并不一致，材料發(fā)出時(shí)如何確定其單價(jià)？可采用以下方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法。（三）材料費(fèi)用的分配分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。定額消耗量比例分配法計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率　 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價(jià)以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量材料單價(jià)247。各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料單價(jià)　例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件， 公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。答案：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80 ＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200247。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440＝528（公斤） 合計(jì) 1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝6724＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝5284＝2112（元） 合計(jì) 4800（元）方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80 =440（公斤）材料費(fèi)用分配率＝（12004）247。（560＋440）＝甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 560 ＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 440 ＝2112（元） 合計(jì) 4800（元）　材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理(1) 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。(2) 帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”帳戶。（四〕燃料費(fèi)用分配的核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品攤銷的核算攤銷額處理： 領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔