【正文】 . .. . ..會計基礎工作規(guī)范一、簡要介紹會計基礎工作規(guī)范課程框架（共十一講內(nèi)容） 第一講 會計基礎工作規(guī)范概述第二講 一般規(guī)范 第三講 原始憑證規(guī)范第四講 記賬憑證規(guī)范第五講 會計賬簿規(guī)范 第六講 財務報告規(guī)范第七講 會計電算化規(guī)范第八講 會計機構、會計人員管理規(guī)范第九講 會計工作交接規(guī)范第十講 會計檔案管理規(guī)范第十一講 內(nèi)部會計管理制度規(guī)范二、學習方法：主要采用案例分析法、實物演示法第一講 會計基礎工作規(guī)范概述【案例】 開具支票不規(guī)范　自身利益受損失2002年10月至12月期間，上海某住宅智能化有限公司與上海某金屬建材有限公司共簽訂了五份組合式玻璃對開門加工合同。合同簽訂后，金屬建材有限公司按照約定將加工好的玻璃對開門交給了住宅智能化有限公司，加工款總計人民幣166 979元。住宅智能化有限公司收到定作的玻璃門后，也陸續(xù)向金屬建材有限公司付了加工款。2003年4月，金屬建材有限公司向住宅智能化有限公司催要剩余的加工款人民幣120000元。收到催款通知單后，住宅智能化有限公司頓感疑惑，公司已經(jīng)開了一張金額為120000元的支票，支票已交給了金屬建材有限公司的業(yè)務員王某，支票上的金額也已經(jīng)從公司的帳戶上劃出去了，公司不存在不付款的情況。對此，住宅智能化有限公司將上述情況告訴了金屬建材有限公司?！　〗饘俳ú挠邢薰镜弥@個情況后，馬上聯(lián)系自己公司的業(yè)務員王某，但王某失蹤了。金屬建材有限公司立即向公安機關報案，公安機關在2003年4月24日以王某涉嫌職務侵占罪立案偵查。王某失蹤后，一直沒能被緝拿歸案。金額為120000元的支票抬頭是因王某的要求而沒有在出票時開具，因此由于被告的過錯未按約定開具支票抬頭，致使原告未能收到價款。從以上案例可以看出，由于企業(yè)沒有遵循會計基礎工作規(guī)范，給企業(yè)帶來的后果。金字塔的高度取決于基礎是否堅實，同樣在會計工作中，像如何給會計憑證編碼，如何寫摘要，如何進行業(yè)務交接等，這些都會影響到整個會計工作的質量與效率。會計基礎工作在經(jīng)濟管理中起著重要的作用，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟管理活動的基礎 一、 何謂會計基礎工作主要是對為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統(tǒng)稱。如：會計憑證的取得、填制、審核、傳遞、保管；會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬；會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等；會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會計電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等；會計機構的設置要求；會計人員配備和管理要求；會計人員崗位責任制的建立和職責分工；會計人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行；會計工作交接的程序；單位內(nèi)部會計管理制度的建立和實施。強調(diào)：會計基礎工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展，如：現(xiàn)在許多企業(yè)會計賬務處理電算化手段。應該對軟件如何管理等內(nèi)容也屬于會計基礎工作，因此必須結合單位管理的要求，不斷改進和提高會計基礎工作管理水平。二、目前會計基礎工作中存在的主要問題　 （一）一些單位內(nèi)部管理松弛，忽視會計基礎工作，造成賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真。　 （二）一些單位會計人員數(shù)量不足、素質不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重，會計資料散失。　?。ㄈ┮恍﹩挝粸榱搜谏w真實的財務狀況和經(jīng)營成果，偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。（四）有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等?！　∵@些問題，不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響?！　≡斐缮鲜鰡栴}的原因是多方面的，主要有：對會計基礎工作認識不足；會計人員的素質不高，有意違紀造成會計基礎工作混亂；會計基礎工作的標準不規(guī)范等。三、加強會計基礎工作的必要性　　（一）是提高會計工作水平的需要。　?。ǘ┦翘岣邥嬋藛T素質的需要。 （三）是規(guī)范會計工作秩序的需要?！　。ㄋ模┦歉纳平?jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序的需要。第二講 一般規(guī)范一、會計核算應當按年度、季度、月份分期結算賬目和編制會計報表，起訖日期采用公歷日期會計分期假設二、《規(guī)范》第四十條關于記賬本位幣的規(guī)定在《會計法》第十二條規(guī)定的基礎上作了擴充：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外單位向國內(nèi)有關部門編制的會計報表，應當折算為人民幣反映。”貨幣計量假設　　一個單位應以本國的法定貨幣作為記賬貨幣本來是不言而喻的。因為人民幣是我國的法定貨幣，因而確定人民幣為各單位會計核算的記賬本位幣，是具有最為廣泛的適用性。三、會計記錄的書寫必須清晰、工整、不得潦草。具體要求　　（一）阿拉伯數(shù)字的書寫要求　 《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫”?！　√貏e在要連著寫幾個“0”時，一定要單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完?！　「鶕?jù)習慣，阿拉伯數(shù)字在書寫時應有一定的斜度。一般可掌握在60度左右，應以筆順書寫方便，好看易認為準，此外，阿拉伯數(shù)字的書寫還應有高度標準，一般要求數(shù)字的高度占橫格高度的1/2為宜。書寫時還要注意緊靠橫格底線，使上方能留出一定空位，以便需要進行更正時可以再次書寫。例如：1 2 3 4 5 6（二）貨幣符號的書寫要求《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：　　“阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。如：￥￥　　“所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。無角分的，分應當寫‘0’，不得用符號‘—’代替?！保ㄈ┐髮憯?shù)字的書寫要求　　《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字?！迸e例：捌佰元整寫成扒佰元整　　在實際工作中，我們還可以發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范的簡化大寫數(shù)字，如以“另”代替“零”；以“兩”代替“貳”；以“甘”代替貳十等。　　《規(guī)范》還規(guī)定：“大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在‘元’或者‘角’字之后應當寫‘整’字或‘正’字；大寫金額數(shù)字有分的，分后面不寫‘整’字或者‘正’字?！比纾海? 大寫金額為人民幣壹拾玖元壹角整，再如￥“人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分”，不能寫成 “人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分整”。（四）貨幣名稱的書寫要求　　《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。　　在發(fā)票等需填寫大寫金額數(shù)字的原始憑證上，如果有關貨幣名稱事先未能印好，在填寫大寫金額數(shù)字時，應加填有關的貨幣名稱，然后在其后緊接著填寫大寫金額數(shù)字，如￥，應當寫成“人民幣壹拾捌萬元整”，不能分開寫成“人民幣 壹拾捌萬元整”。（五）“零”的寫法　　《規(guī)范》第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯數(shù)字中間有‘0’時，漢字大寫金額要寫‘零’字；阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個‘0’時，漢字大寫金額中可以只寫一個‘零’字；阿拉伯金額數(shù)字元位是‘0’，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個‘0’、元位也是‘0’，但角位不是‘0’時，漢字大寫金額可以只寫一個‘零’字，也可以不寫‘零’字?！保纾ぁ叭嗣駧乓记阄榻顷懛帧?，或“人民幣壹仟元伍角陸分”。（六）日期寫法在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的應在其前加“零”日為拾壹至拾玖的應在其前加“壹”例如：1月15日。寫成“零壹月壹拾伍日”。10月20日。寫成“零壹拾月零貳拾日”。用到的基本數(shù)字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、零。四、會計記錄中常用的計量單位可以用符號代替如：重量千克（kg）、長度厘米（cm）等五、正確使用各種圖章。如：財務專用章必須由專人保管，并建立使用保管制度。第三講 原始憑證規(guī)范一、 原始憑證的基本概念；是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關經(jīng)濟責任的一種憑證。如?；疖嚻薄⒐べY表、領料單等二、 下列會計事項在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應當辦理會計手續(xù)、取得或者填制原始憑證，進行會計核算。（一）款項和有價證券的收付《規(guī)范》三十七條　款項：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等?！　】铐椀氖崭妒墙?jīng)常發(fā)生的，如：用現(xiàn)金購買辦公用品、用支票支付貨款等 有價證券：如股票、國庫券、其他企業(yè)債券等?！　∮袃r證券收付的頻繁程度在多數(shù)單位要低一些，但發(fā)生額一般都比較大。 目前實際工作中在這方面存在的突出問題是，有的單位款項收付未納入單位的統(tǒng)一核算，而是轉入了“小金庫”；（私存私放財政資金和其他公款）如：有的學校亂收補課費、贊助費等，今年，《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)關于深入開展“小金庫”治理工作的意見通知【案例分析】一起“小金庫”案例帶來的幾點啟示審計人員在檢查A公司財務賬時，在現(xiàn)金支出日記賬中發(fā)現(xiàn)一筆650元的支出，摘要為“支付拆除XX機器勞務費”，但在現(xiàn)金收入和銀行存款日記賬中卻都沒有發(fā)現(xiàn)相應的機器清理收入，審計人員懷疑該公司可能將報廢的固定資產(chǎn)的清理收入轉入了小金庫。因此進一步檢查了固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)同月份的一張憑證的摘要為“報廢XX機器一臺”，分錄如下：　借：累計折舊 150000元　 營業(yè)外支出 50000元　 貸： 固定資產(chǎn)XX機器 200000元審計人員分析，報廢一臺重要機器，肯定會有清理收入，為了不打草驚蛇，審計人員詢問了該機器的保管人員，保管員承認該機器已運往B公司。經(jīng)到B公司核實，B公司以60000元現(xiàn)金從A公司購入XX機器，并有A公司開出的外購的三聯(lián)式收據(jù)為證。根據(jù)這個線索，審計人員，順滕摸瓜，發(fā)現(xiàn)了A公司以報廢固定資產(chǎn)為名，將出售舊機器的收入轉入了小金庫，在財務處理上，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理，企圖混水摸魚。據(jù)此，A公司的小金庫得以曝光?！　∩鲜鯝公司小金庫的案例,有以下幾點啟示: 一是國有資產(chǎn)的報廢要執(zhí)行嚴格的報批手續(xù)，但往往由于對資產(chǎn)報廢的管理不嚴，容易造成報廢收入流入了“小金庫”； 二是資產(chǎn)處置會計上要通過“固定資產(chǎn)清理”科目來處理，如未通過“固定資產(chǎn)清理”，除了會計處理的失誤外，更多的可能是有人為的或不可告人的目的；三是這則案例是從一筆650元的現(xiàn)金支出的摘要入手進而發(fā)現(xiàn)小金庫的，說明對“小金庫”的查找，不能放過任何蛛絲馬跡，不要因為金額小而忽視對問題的關注。因此，必須加強對款項、有價證券的管理，建立健全內(nèi)部控制等管理制度。（二）財物的收發(fā)、增減和使用《規(guī)范》三十七條財物：包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設備等，財產(chǎn)物資在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用業(yè)務如：購買材料入庫、領用材料生產(chǎn)，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務，此外，財產(chǎn)物資會計核算還對各種財產(chǎn)物資的安全、完整起著重要作用。是保護國家財產(chǎn)的一個重要關口。如：入庫驗收制度、發(fā)料的領料制度及盤存制度等。但在有的單位，這個關口的職能被大大弱化，經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、浪費，或者被不法分子侵吞，造成了國有資產(chǎn)的浪費和嚴重流失。作為會計人員，應當加強對財產(chǎn)物資的核算和管理。（三）債權債務的發(fā)生和結算《規(guī)范》三十七條債權：包括各種應收和預付的款項。債務：包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。債權和債務是一個單位在經(jīng)營活動中必然要發(fā)生的事項。如：購貨未付款。對債權債務的發(fā)生和結算的會計核算，涉及單位與其他單位的經(jīng)濟利益，關系到單位自身的資金周轉，因而債權債務是會計核算的一項重要內(nèi)容?！　嫽A工作薄弱的單位，往往不能正確、及時辦理債權債務的會計核算，使單位的信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失。也有的單位利用應收應付款項賬目隱藏、轉移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀。對此問題，會計人員必須進行制止和糾正。（四）資本和基金的增減《規(guī)范》三十七條資本：包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。基金：主要是指機關、事業(yè)單位某些特定用途的資金、資本、基金的利益關系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算，政策性很強，一般都應以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領導人個人或其他指示人未經(jīng)法定程序認可或未辦理法定手續(xù)的任何處置意見。（五）收入、支出、費用、成本的計算《規(guī)范》三十七條收入；如：銷售產(chǎn)品、商品等取得的款項支出；如：學校購買教學設備費用：如：企業(yè)銷售產(chǎn)品做的廣告成本；如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。　　收入、支出、費用、成本的高低體現(xiàn)著一個單位的經(jīng)營管理水平，是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況的主要依據(jù)。在實際工作中，問題突出的有虛報收入（人為壓低或拔高）、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴重影響會計信息質量的根源之一，會計人員有責任制止和糾正這種現(xiàn)象。（六）財務成果的計算和處理《規(guī)范》三十七條財務成果：主要是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理：包括利潤的計算、所得稅的計交和利潤的分配（或虧損的彌補）等，這個環(huán)節(jié)上的會計核