新企業(yè)所得稅政策解讀(已修改)
2025-04-27 08:56 本頁面
【正文】 《新企業(yè)所得稅政策解讀》講師：李曉永關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》公告的解讀 近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”（以下稱“申報表”）的公告，為便于納稅人正確理解、準確填報年度納稅申報表，現(xiàn)對本公告解讀如下： 一、修訂申報表的背景 現(xiàn)行申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風(fēng)險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務(wù)總局推進便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善?！《?、修訂后申報表的主要特點 修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整的方法。其主要特點有： 一是架構(gòu)合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷?！《切畔⒘控S富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險等分析提取信息、數(shù)據(jù)?！∪亲⒅刂黧w，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷?！∪?、修訂申報表的主要內(nèi)容 修訂后的申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高?！。ㄒ唬┗A(chǔ)信息表 此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息?！。ǘ┲鞅怼≈鞅斫Y(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。?。ㄈ┦杖胭M用明細表 收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源?！。ㄋ模┘{稅調(diào)整表 納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。?。ㄎ澹┨潛p彌補表 本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理?！。┒愂諆?yōu)惠表 現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析?！。ㄆ撸┚惩馑玫置獗怼”颈矸从称髽I(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題?！。ò耍﹨R總納稅表 本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題?！∷摹㈥P(guān)于實施時間及其他 本《公告》實施時間為2015年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，適用本申報表關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題公告如下： 一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 ?。ㄒ唬┛h級以上人民政府（包括政府有
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