【正文】 1緒論隨著經濟全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經營規(guī)模日益擴大，業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經營管理，隨著市場競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計地開展形形色色的促銷活動，已達到擴大產品的銷售規(guī)模和市場占有份額的最終目的。應收賬款的形成增加了企業(yè)風險，特別是現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款。強者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強應收賬款的管理，以確保應收賬款的及時回收、減少壞賬損失、安全、有效地管理應收賬款，成為企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。 [3]應收賬款內部控制管理已成為企業(yè)內部管理體系的不可或缺的重要組成部分。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經濟的重要管理手段。從長遠的角度來講，企業(yè)應收賬款內部控制的完善程度成為評價一個企業(yè)發(fā)展空間與發(fā)展前景的重要標準。加強企業(yè)應收賬款的內部控制制度建立顯得尤為重要。內部會計控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。因為，合理有效地內部會計控制制度可以為企業(yè)營造一個良好的經營環(huán)境。目前，我國的企業(yè)正處在高速發(fā)展的階段，正需要一個有效的內部控制制度為其發(fā)展提供保障。但是，我國的很多企業(yè)仍未認識到內部會計控制的重要性，使得企業(yè)的內部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。我國以法律的形式將內部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度，[4]新《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全內部控制制度，并提出了具體內容在實際生活當中，許多單位已把建設并完善內部控制制度作為一項重要任務常抓不懈，但從目前來看，內部控制制度的建設還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強內部會計控制制度的建設工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。加強企業(yè)的會計內部控制制度是企業(yè)提升市場競爭力、保障企業(yè)內部資產健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎，是企業(yè)從事各項生產、管理活動的有效保證。但是今年來由于企業(yè)疏于完善會計內部控制制度，從而導致現(xiàn)行的會計內部控制制度不符合企業(yè)的運營模式、不符合新會計準則的具體要求。為了加強企業(yè)的會計內部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據企業(yè)在會計內部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達到預定經濟目標，為企業(yè)會計內部控制制度提供參考。建立企業(yè)內部會計控制制度的目的，就是要強化內部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，以確保資產的安全，保證會計資料真實完整和國家有關法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，建立內部會計控制制度，能夠充分協(xié)調所有者和經營者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施，使得企業(yè)在正確合理的內部會計控制制度指導下，能夠健康有序的發(fā)展。 研究內容為了加強企業(yè)的會計內部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，為了實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展，企業(yè)必須改變財務的混亂狀況，建立與自身發(fā)展相協(xié)調的會計內部控制，對企業(yè)人力、物力和財力進行優(yōu)化配置，實現(xiàn)資金回流，減少沉淀，減少損失，并通過會計的戰(zhàn)略管理功能實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。本文將從建立應收賬款的內部控制制度方面來對應收賬款的管理進行初步的探討，根據企業(yè)在會計內部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內部控制制度的措施，首先探討我國企業(yè)應收賬款內部控制制度設計的研究背景、研究意義；然后逐步對企業(yè)應收賬款、內部控制、以及應收賬款內部控制制度等詳細的概述，結合我國具體國情進行針對分析；進一步提出我國企業(yè)應收賬款內部控制急需加強的現(xiàn)實必要性，找出所面臨的問題，并且針對各項設計出周全的解決辦法；再接著對企業(yè)自身應收賬款內部控制制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對應其制度因認識不充分、執(zhí)行力度不夠強大、評價力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應看法，做出針對性改進措施，如完善部門結構，健全規(guī)章制度、風險評估制度，加強內外部相互監(jiān)督制衡機制等等。最后列舉案例增強力度說明企業(yè)應收內部控制制度設計對企業(yè)日?；\作所產生的一良性效益。2 企業(yè)應收賬款內部控制制度的概述 企業(yè)應收賬款的概述在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協(xié)議。應收賬款的回收情況直接關系到企業(yè)流動資金的周轉情況以及企業(yè)的利潤，因此企業(yè)應收賬款的管理已經成為企業(yè)管理過程中不可缺少的重要部分。 應收賬款的概念及特點 《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義：企業(yè)在正常經營過程中因對外銷售產品、材料、提供勞務等而應向購貨或接收勞務單位收取的款項。具體來說應收賬款是應向購貨單位或接收勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。在會計賬戶方面包括應收銷售款、其他應收款、應收票據。對企業(yè)而言，應收賬款是企業(yè)采取信用銷售而產生的債權性資產，它是企業(yè)流動資產中的重要組成部分。應收賬款的形式是由企業(yè)賒銷而引起的，賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式，企業(yè)科學地實施賒銷戰(zhàn)略，可以擴大商品在市場上的占有率，盤活存量資產。然而，若企業(yè)對賒銷管理失控，會引起應收賬款快速膨脹，導致壞賬損失急劇上升，加大企業(yè)財務風險。實質上賒銷行為是我們?yōu)榱藬U大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用。[16]一個企業(yè)之所以會產生應收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個良好的消費環(huán)境。以提前消費，事后結賬的形式。這樣既能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費時，先不付款，而是以簽單的形式確認消費從而產生企業(yè)的應收賬款，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應收賬款管理的目標。概括起來，它具有以下特點： (1)應收賬款是一種商業(yè)信用。 (2)應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產品銷售和勞務提供而產生的。 (3)企業(yè)產生應收賬款，一般表明產品銷售和勞務提供過程已完成。 (4)應收賬款按實際發(fā)生的金額記賬。 (5)應收賬款是指流動資產性質的債權。 應收賬款產生的原因為降低應收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。 (1)企業(yè)的管理因素 第一，從企業(yè)內部對應收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題： 首先是企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識，大部分企業(yè)的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識，企業(yè)內部缺少獨立的信用部門或未設專人管理應收賬款業(yè)務，無法在銷售收入和應收賬款合理比例間進行科學有效的控制，增加了應收賬款壞賬的風險；他們所注重的是企業(yè)生產經營工作，對如何理財還缺乏相當的意識和經驗。企業(yè)經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系。甚至于有的企業(yè)連財務部門也對應收賬款心中無數，更談不上管理和清收了。 其次說來是企業(yè)沒有明確的管理機制，企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制、嚴格規(guī)范的賒銷管理，導致企業(yè)內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然對應收賬款設立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內部激勵機制與績效考核中也存在弊端。企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。[8]因此銷售人員為了個人利益，在不了解客戶詳情的情況下，盲目交易，只關心銷售任務的完成，為追求高額報酬，事前風險控制意識淡漠或方法、技術不當，如對客戶不了解就貿然簽約，或選擇的信用條件、結算方式不當導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，回款業(yè)務開展不及時，造成逾期應收賬款增多：同時相關重要客戶信息管理不善，客戶資源無法有效利用：從而造成應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經營背上了沉重的包袱。 最后也源于企業(yè)信用政策制訂的不合理，我國企業(yè)產權制度相對落后，在企業(yè)文化中法律觀念薄弱。由于全民信用意識不能夠普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。所以企業(yè)在制定最優(yōu)、最適合自身發(fā)展的信用政策是，必須把信用標準、信用條件和收款方針集合起來，對不同的顧客的信用情況做出詳細立體的調研和多角度側重點的分析，以便決定給予顧客不同等級的信用政策，進而采取相應的收款措施。從而測算對收益與成本的綜合影響結果，收益大于成本這一淺顯的原理是決策的基本原則。 當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。 第二，產生應收賬款的外部原因，主要是由于市場不健全，法律制度不完善，社會信用體制存在缺陷，沒有建立懲罰機制和制約機制，失信的成本遠遠低于手心的成本所導致。具體表現(xiàn)為：一部分因為客戶的無力償還。產生這種情況主要有三種：客戶經營走向衰敗，倒閉破產；產品擴張迅速，本企業(yè)資金有限，無法按期籌措到足夠的償付資金；客戶偶然性原因出現(xiàn)了財務危機而無法支付。同時還可能存在有些客戶惡意欠賬或詐騙。有的客戶是有付款能力的，但卻以各種理由拒絕還款，甚至當企業(yè)去收款時，干脆不理或玩搬家游戲消失了。甚至客戶為占壓資金，故意拖欠貨款。通常情況下，客戶總是盡可能延后付款，來獲得自身財務上的利益和交易的相對安全，即使是在成熟市場經濟環(huán)境下的西方國家，貨到時才付款和被提醒后才付款的客戶也占大多數。 (2)商業(yè)競爭的加劇 這是發(fā)生應收賬款的主要原因，在目前市場經濟的條件下，處處都存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等一系列的手段之外，賒銷作為擴大銷售的手段之一，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。[12]對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處，出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。甚至商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。 由競爭引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。 (3)銷售和收款時間差的存在 商品成交的時間和收到貨款的時間往往不一致，這也導致了應收賬款的存在。當然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是非常普遍的，但對于一般批發(fā)、零售和大型生產企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需的時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支。(4)減少庫存的需要 站在企業(yè)的角度如果企業(yè)持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等多重開支，相反，若企業(yè)持有一定量的應收賬款，則無需或大大免除上述的支出。因此，當企業(yè)產成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節(jié)約相關的開支，降低了存貨的風險。就像海爾所實現(xiàn)的“零庫存下的即需即供”。2008年中國家電企業(yè)平均庫存周轉天數是64天，海爾集團是32天，是全國平均水平的一半。2009年2月，海爾所有產品實現(xiàn)零庫存管理之后，庫存周轉天數已經降為3天?！傲銕齑妗币馕吨唵蔚臏蚀_，即每張訂單都是用戶的有效需求。海爾集團探索的方式，是“虛”、“實”兩張網的結合?！疤摼W”就是互聯(lián)網，而“實網”則是海爾很早就已搭建完成的營銷、物流和服務網絡，用戶在網上點擊鼠標之后應該第一時間送達。既然企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤最大化。應收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。 據上海證券報統(tǒng)計顯示，%。所有上市公司中有77家營收賬款占營收比重超過50%，其中16家公司營收賬款占營收比超過80%。甚至有11家公司應收賬款額大于營業(yè)額。值得注意的是，有79家公司三年以上應收賬款占全部應收賬款的50%以上，財務風險較大。伴隨著賒銷數量的增加緊接著而來的是越來越多的壞賬與呆賬，應收賬款的逾期情況越來越嚴重。應收賬款的回收情況已經越來越明顯的開始影響到企業(yè)的資金流轉情況及企業(yè)的經濟效益。在過去幾年里，我國企業(yè)應收賬款的管理有了很大的進步，越來越多的企業(yè)開始