【正文】 2012年度礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會2012年7月 114 / 122前 言2011年度的礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班已經(jīng)聘請準(zhǔn)則編制人員對礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則（二）進(jìn)行了講解。在2011年礦業(yè)權(quán)評估高級研銹斑對《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔2011〕40號）進(jìn)行了講解。一年來，隨著行業(yè)管理文件的貫徹執(zhí)行、評估師對準(zhǔn)則的運用中積累的一些經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)的一些問題，需要全體從業(yè)人員，學(xué)習(xí)掌握行業(yè)管理文件精神，從評估實務(wù)的角度，進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則，切實提高評估師的執(zhí)業(yè)能力。本教材《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔2011〕40號）文件由部儲量司礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理人員編制；稅費類參數(shù)內(nèi)容由中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）楊亞萍教授和吉林大學(xué)地球科學(xué)學(xué)院李淑杰副教授編寫；礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革由北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司劉忠珍董事長編制；煤礦采礦權(quán)評估程序和報告編制由山西儒林資產(chǎn)評估有限公司副總經(jīng)理衛(wèi)三寶編制，在此謹(jǐn)向作者表示感謝！最后，真誠地希望廣大讀者對本教材提出批評和建議。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會二〇一二年七月目 錄國土資源部關(guān)于加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知 1一、切實提高對加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認(rèn)識 1二、準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用 1三、理順關(guān)系，明確職責(zé) 1四、切實強化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理 2五、進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為 2六、切實加強礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理 3七、完善制度，落實礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定 3稅費參數(shù)相關(guān)文件講解 7第一部分 資源稅 7一、資源稅基本原理 7（一）資源稅的概念 7（三）資源稅計稅方法 7二、納稅義務(wù)人與稅目 7（一）納稅人 7（二）稅目及適用稅率 7（三）礦產(chǎn)品等級的劃分 8三、應(yīng)納稅額的計算 8四、稅收優(yōu)惠及征收管理 9（一）減免稅項目 9（二）資源稅進(jìn)口不征，出口不退。 9（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間 9（四）納稅地點 9第二部分 企業(yè)所得稅 10一、納稅人及其納稅義務(wù) 10（一）納稅人的基本規(guī)定 10（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分 10二、征稅對象 10三、 稅率 11（一）法定稅率25％ 11（二）照顧性稅率20％ 11（三）高新技術(shù)企業(yè)稅率15％ 11（四）預(yù)提所得稅稅率10％ 11四、應(yīng)納稅所得額 11（一）一般規(guī)定 11（二）收入（稅法上的收入大于會計上的收入） 12（三）扣除 12（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 14五、應(yīng)納稅額 16六、稅收優(yōu)惠 17（一）免征、減征企業(yè)所得稅 17（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠 17（三）加計扣除政策 17（五）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠 18第三部分 增值稅 18一、增值稅的概念 18二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 18 18四、增值稅納稅義務(wù)人 19五、增值稅稅率及計算 19（一）一般納稅人 19（二）小規(guī)模納稅人 3% 19（三）計算 19六、固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額 20（一）允許抵扣的進(jìn)項稅 20（二）不允許抵扣的進(jìn)項稅額 21（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算 21第四部分 安全費維簡費 22一、維簡費、安全費 22（一）維簡費 22（二） 安全生產(chǎn)費 23二、安全費維簡費扣除規(guī)定 23三、安全費維簡費會計處理及財務(wù)影響 23礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革 281997年我國第一例采礦權(quán)評估項目 281999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》 28一、《1999版指南》評估方法 28（一）采礦權(quán)評估方法——貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 29（二）采礦權(quán)評估方法——可比銷售法 30（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 32（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——重置成本法 32（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——地勘加和法 34（六）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法——地質(zhì)要素評序法 35（七）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法——聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法 35（八）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法——粗估法 36（九）關(guān)于貼現(xiàn)率 37二、《1999版指南》中評估報告主要內(nèi)容 37三、《1999版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的重要意義 37國土資發(fā)[1999]75號文 39《2001年礦業(yè)權(quán)評估指南》 40一、礦業(yè)權(quán)評估概論 40二、礦業(yè)權(quán)評估方法 40（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 40（二）收益法 43（三）簡易收益法 44（四）可比銷售法 44（五）重置成本法 46（六）地質(zhì)要素評序法 48（七）約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 49（八）粗估法 50三、礦業(yè)權(quán)評估報告 50四、《2001版指南》的特點 51五、《2001版指南》至今仍對礦業(yè)權(quán)評估實踐有指導(dǎo)作用的規(guī)定舉例 52國土資發(fā)[2002]271號文 53《礦業(yè)權(quán)評估指南》（2004年修訂版） 54一、礦業(yè)權(quán)評估概論及其管理 55二、探礦權(quán)評估 55（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流法 55（二）約當(dāng)投資－折現(xiàn)現(xiàn)金流法 57（三）折現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險系數(shù)調(diào)整法 58（四）可比銷售法 59（五）粗估法 59（六）勘查成本效用法 59（七）地質(zhì)要素評序法 61（八）探礦權(quán)評估報告 61三、采礦權(quán)評估 62（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 62（二）收益法 62（三）收益權(quán)益法 62（四）收益途徑主要評估參數(shù) 62（五）可比銷售法 64（六）采礦權(quán)評估報告 64四、《2004年指南修訂版》的特點及重要作用 642006年《礦業(yè)權(quán)評估收益途徑評估方法修改方案》 662008年《中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》 70一、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系 70（一）礦業(yè)權(quán)評估基本準(zhǔn)則 70（二）礦業(yè)權(quán)評估技術(shù)規(guī)范 70（三）礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)用指南 70（四）礦業(yè)權(quán)評估指導(dǎo)意見 71二、已發(fā)布的礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則 73三、《礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》中的評估方法 73（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法 74（二）折現(xiàn)剩余現(xiàn)金流量法 74（三）剩余利潤法 76（四）收入權(quán)益法 77（五）折現(xiàn)現(xiàn)金流量風(fēng)險系數(shù)調(diào)整法 77（六）勘查成本效用法 77（七）地質(zhì)要素評序法 77（八）可比銷售法 77（九）單位面積探礦權(quán)價值評判法 78（十）資源品級探礦權(quán)價值估算法 79四、礦業(yè)權(quán)評估報告 80五、《礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》的重要意義 81煤礦采礦權(quán)評估程序及報告編制 83 一、報告編制過程中與評估有關(guān)的一些常見名詞和一些需要了解的問題 83 （一）“地質(zhì)報告”編制內(nèi)容 83 （二）煤的基本知識 85 （三）煤層 85 （四）煤質(zhì)及工業(yè)用途 86 （五）煤炭開采其它開采技術(shù)條件及災(zāi)害 94 （六）資源儲量 96 （七）井田開采方式及開拓 96 （八）、采煤工藝及采煤方法 97 （九）礦井設(shè)計生產(chǎn)能力及服務(wù)年限 98 （十）煤炭洗選 99 （十一）可采儲量 100 （十二）固定資產(chǎn)投資 102 （十四）評估假設(shè) 104 （十五）附圖 105 二、評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題。 105 （一）《礦業(yè)權(quán)評估程序規(guī)范》的要求 105 （二）評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題 106 三、主要參考資料 107 國土資源部關(guān)于加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知國土資發(fā)〔2011〕40號各省、自治區(qū)、直轄市國土資源廳(國土環(huán)境資源廳、國土資源局、國土資源和房屋管理局、規(guī)劃和國土資源管理局)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會：為加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理，進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估工作，依據(jù)礦產(chǎn)資源管理法律法規(guī)，按照《中共國土資源部黨組關(guān)于印發(fā)深化改革創(chuàng)新制度建立國土資源系統(tǒng)反腐倡廉工作長效機(jī)制實施方案的通知》(國土資黨發(fā)〔2010〕37號)要求，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：一、切實提高對加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認(rèn)識改革開放以來，隨著我國礦業(yè)權(quán)有償取得制度的建立，礦業(yè)權(quán)價款評估應(yīng)運而生，在各級國土資源主管部門和行業(yè)協(xié)會、評估機(jī)構(gòu)、評估師的共同努力下，礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)不斷發(fā)展壯大，并在推進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。但礦業(yè)權(quán)價款評估是一項全新的工作，實踐中還需要進(jìn)一步完善和規(guī)范管理。目前存在的主要問題是：礦業(yè)權(quán)評估理論研究有待進(jìn)一步深化，對礦業(yè)權(quán)價款評估工作的重要意義及其概念、內(nèi)涵和作用認(rèn)識不足；建立全國統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)價款評估市場仍然存在較大難度；礦業(yè)權(quán)評估業(yè)務(wù)受不正當(dāng)干擾的現(xiàn)象依然存在；行業(yè)公信力不強、誠信自律管理制度尚不健全；少數(shù)評估機(jī)構(gòu)和評估師行為不規(guī)范、素質(zhì)不高；省級國土資源主管部門監(jiān)督管理職能不明確，作用未能充分發(fā)揮。為有效解決上述問題，推動礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)的健康發(fā)展，各級國土資源主管部門要從深化社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革、規(guī)范礦政管理、維護(hù)國家利益和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益的高度，提高對做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理工作重要性的認(rèn)識、切實加強領(lǐng)導(dǎo)、完善制度、理順關(guān)系、明確職責(zé)、加強監(jiān)督管理，通過對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的不斷規(guī)范和完善，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場的建設(shè)。二、準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用各級國土資源主管部門應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用。礦業(yè)權(quán)價款評估是具有礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員和礦業(yè)權(quán)評估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)基于委托關(guān)系，對約定礦業(yè)權(quán)的價款進(jìn)行評價、估算，并通過評估報告的形式提供咨詢意見的市場服務(wù)行為。依據(jù)礦產(chǎn)資源法律法規(guī)，凡屬于國家出資勘查形成的礦產(chǎn)地均應(yīng)進(jìn)行礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)申請人要繳納礦業(yè)權(quán)價款。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)以其公信力參與礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論是確定礦業(yè)權(quán)價款的重要參考依據(jù)。礦業(yè)權(quán)管理機(jī)關(guān)在按規(guī)定收取礦業(yè)權(quán)價款時，應(yīng)參考礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論，合理確定礦業(yè)權(quán)價款。三、理順關(guān)系，明確職責(zé)做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理是國土資源主管部門和礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)協(xié)會的一項重要職責(zé)。各級國土資源主管部門要嚴(yán)格按照國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、要求，認(rèn)真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估的有關(guān)制度，切實加強礦業(yè)權(quán)評估監(jiān)督管理。(一)省級國土資源主管部門監(jiān)督管理的主要任務(wù)是：1．宣傳貫徹國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國土資源部礦業(yè)權(quán)評估有關(guān)文件要求；2．履行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理職責(zé)，對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師的評估活動進(jìn)行監(jiān)督管理；3．對部負(fù)責(zé)備案的礦業(yè)權(quán)評估項目開展情況進(jìn)行備案，協(xié)助部了解礦業(yè)權(quán)價款評估項目有關(guān)情況。省級以下國土資源主管部門要按照礦業(yè)權(quán)審批權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行部礦業(yè)權(quán)評估管理有關(guān)規(guī)定，做好本級出讓礦業(yè)權(quán)的價款評估管理工作。(二)中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要在國土資源部指導(dǎo)下，嚴(yán)格按照協(xié)會章程，切實采取措施，加強業(yè)務(wù)建設(shè)和行業(yè)自律。主要任務(wù)是：1．開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，制定并完善中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系；2．編制并組織實施礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃；3．制定礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律規(guī)范，開展行業(yè)自律監(jiān)督檢查，懲戒違反行業(yè)自律規(guī)范的行為；4．負(fù)責(zé)礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)資質(zhì)資格管理，健全完善準(zhǔn)入、退出機(jī)制；5．組織開展礦業(yè)權(quán)評估從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流等。四、切實強化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理(一)實行礦業(yè)權(quán)評估活動監(jiān)督屬地化管理。各級國土資源主管部門要認(rèn)真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估工作的各項制度和辦法，重點加強對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理。對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為監(jiān)督管理總的原則是實行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理。屬于本級國土資源主管部門出讓礦業(yè)權(quán)開展的礦業(yè)權(quán)價款評估活動，由本級國土資源主管部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。省(區(qū)、市)國土資源主管部門要將當(dāng)年礦業(yè)權(quán)價款評估報告中主要參數(shù)表(表式詳見附件1)于年底報國土資源部。(二)建立評估活動備案制度。凡承擔(dān)國土資源部出讓礦業(yè)權(quán)價款評估的機(jī)構(gòu)，自取得項目評估任務(wù)并到現(xiàn)場開展評估活動起一個月內(nèi)必須持礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)和業(yè)務(wù)合同復(fù)印件到當(dāng)?shù)厥?區(qū)、市)國土資源主管部門進(jìn)行備案(備案表格式見附件2)，評估項目現(xiàn)場工作完成后及時向備案部門報告工作情況。省(區(qū)、市)國土資源主管部門每年要將礦業(yè)權(quán)評估活動備案情況匯總報國土資源部，并可以根據(jù)情況，組織對礦業(yè)權(quán)評估活動進(jìn)行調(diào)查了解，對上級交辦的和社會反映礦業(yè)權(quán)評估存在違法、違規(guī)行為的要依法調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果報國土資源部處理。五、進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為是落實部“兩整治一改革”預(yù)防和治理礦業(yè)權(quán)評估領(lǐng)域腐敗行為發(fā)生的一項重要措施。(一)進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理。各級國土資源主管部門要認(rèn)真執(zhí)行部已下發(fā)文件的要求，在出讓礦業(yè)權(quán)價款評估選擇礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)時，嚴(yán)格按照公開、公平、公正的原則，一律采用搖號等公開的方式確定，不得設(shè)置沒有部文件依據(jù)的礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師的準(zhǔn)入條件，選擇結(jié)果通過媒體公示；評估報告合規(guī)性審查通過后，要將評估報告有關(guān)內(nèi)容及合同在媒體公示。(二)進(jìn)一步規(guī)范評估機(jī)構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)行為。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師在執(zhí)業(yè)時，要嚴(yán)格執(zhí)行礦業(yè)權(quán)評估管理辦法、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則、礦業(yè)權(quán)評估執(zhí)業(yè)自律管理等相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行評估合同，認(rèn)真開展實地調(diào)查，盡職、盡責(zé)地開展評估活動。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師不準(zhǔn)利用執(zhí)業(yè)之便，索取、收受合同約定以外的酬金或其他財物等不正當(dāng)利益；不準(zhǔn)與利益相關(guān)人串通，出具虛假或有重大差錯或遺漏的評估報告。(三)建立評估合同履約考核制度。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行合同約定的時限條款，凡申請延期的，原則上延長一