【正文】 第四章 商品流通企業(yè)會計學(xué)習(xí)目標：1． 了解服務(wù)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)2． 了解采購，銷售收入和銷售成本3． 編制多步式利潤表4． 了解商品流通企業(yè)的結(jié)賬分錄和工作底稿5． 編制特種日記賬6． 運用信息——酸性試驗比率，毛利比率這一課將討論商品存貨的采購和銷售，并解釋如何完成商品流通企業(yè)的會計循環(huán)。本章首先介紹經(jīng)營周期、銷售收入、銷售成本、毛利、定期盤存制及永續(xù)盤存制。本章將重點介紹永續(xù)盤存制。本章還將介紹如何基于購貨發(fā)票編制日記賬，并闡釋購貨退回，購貨折讓，購貨折扣和運輸成本。 服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)◇服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè)通常基于服務(wù)收取傭金或服務(wù)費。用賺取的傭金或服務(wù)費扣除營業(yè)費用后得到凈收入。服務(wù)企業(yè)的例子有：會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所，自助洗衣店，出租車公司。◇商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)的主要活動是通過購買并出售商品存貨獲取利潤。批發(fā)商和零售商是商品流通企業(yè)的代表。服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)都力圖銷售。不同的是對于商品流通企業(yè)來說，要銷售必須要首先購買商品存貨。商品流通企業(yè)除了存在服務(wù)企業(yè)所涉及的會計問題，還會因商品存貨的購買和銷售而存在其他會計問題。銷售商品帶來的收益叫銷售收入，為出售而購買和準備商品存貨的費用叫做銷售成本。在商品流通活動中使用的兩個常見的等式是：凈銷售收入－銷售成本=毛利毛利－經(jīng)營費用=凈利潤（或凈損失）商品存貨是商品流通企業(yè)在正常商業(yè)過程中為出售而持有的貨物?！蠖ㄆ诒P存制和永續(xù)盤存制定期盤存制只在存貨（通常年末）盤點時提供存貨和銷售成本數(shù)據(jù)。永續(xù)盤存制持續(xù)地，不斷更新存貨和銷售成本數(shù)據(jù)。因此，定期盤存制和永續(xù)盤存制的區(qū)別在于如何記錄商品存貨的采購和銷售。比如定期盤存制使用一個暫時賬戶采購賬戶記錄購買商品的成本。在定期盤存制下，企業(yè)根據(jù)對存貨的盤點確定銷售成本和和期末存貨成本，進而編制財務(wù)報表。永續(xù)盤存制企業(yè)在每次采購和商品銷售時都及時更新銷售成本和商品存貨記錄。 以前，銷售量大且商品單價較低的企業(yè)多采用定期盤存制。隨著科技發(fā)展，目前這些企業(yè)也多采用永續(xù)盤存制。實際盤點也必須在一個永續(xù)的制度下完成來使實際手頭商品數(shù)目與會計記錄的余額相一致。 采購、銷售收入和銷售成本◇商品采購——永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，所有的商品存貨的賒購都要在購買時借記入商品存貨賬戶中，例如：商品存貨 xxx 應(yīng)付賬款 xxx注意購貨凈額和總購買額不同。要計算購貨凈額，我們需要用總采購額減去供應(yīng)商提供的購貨折扣，購貨退回以及對供貨商提供的不滿意的商品的購貨折讓?！筚徹浲嘶睾驼圩屧谌沼涃~中對購貨退回和折讓的處理如下：應(yīng)付賬款 xxx 商品存貨 xxx◇商業(yè)折扣商業(yè)折扣是買賣雙方在確定商品銷售價格的談判中達成的對價目表中所列價格的減讓。實際價格（發(fā)票價格）是用價目表中的價格減去商業(yè)折扣后得到的。價目表中的原價和商業(yè)折扣均不出現(xiàn)在購銷雙方的賬簿上，以發(fā)票價格記錄交易。商業(yè)折扣的使用使批發(fā)商和零售商節(jié)省了頻繁更改價目表的成本。而消費者則可以在價格修訂時針對價目表的價格獲得一套新的商業(yè)折扣?！筚徹浾劭壅_區(qū)分商業(yè)折扣和購貨折扣非常重要。購貨折扣是供應(yīng)商針對采購方已購入的存貨給予的現(xiàn)金折扣。供貨商以此來鼓勵采購方盡快付款。在企業(yè)獲得賒購的商品之前，付款條件已經(jīng)設(shè)定。針對提早付款的現(xiàn)金折扣為購貨方提供了盡早付款的激勵。通過激勵顧客盡早付款，現(xiàn)金折扣減少了供應(yīng)商對應(yīng)收賬款的投資金額，也為其他活動提供了現(xiàn)金支持。這種激勵同時也減少了由于應(yīng)收賬款無法收回帶來的重大損失。付款條件取決與商業(yè)慣例。n/30, n/10 EOM 和2/10, n/60 的付款條件都比較常見。n/30 表示在發(fā)票日期30天內(nèi)付款。n/10 EOM表示在銷售發(fā)生當月月末之后的10天內(nèi)付款。2/10, n/60 表示付款期為60天，但是如果買方在發(fā)票日期后的10天內(nèi)付款，則可以享受2%的發(fā)票金額的減免。這10天就被稱為折扣期。2/10，1/15，n/30表示付款期為30天，如果在發(fā)票日期后的10天內(nèi)付款可以獲得2%的折扣，在之后的5天內(nèi)付款可以獲得1%的折扣，而在15天后付款則需支付全額。當購貨者獲得現(xiàn)金折扣時，在永續(xù)盤存制下折扣額要貸記商品存貨賬戶。這與成本原則相一致。好的現(xiàn)金管理要求：不到折扣期的最后一天不償付任何賬單。這是因為貨幣具有時間價值，在現(xiàn)金被用于償付賬單前它可以帶來利息。購貨發(fā)票需要按到期日整理歸檔以防錯過折扣。在折扣實現(xiàn)時才確認并記錄折扣的方法為總價法?？們r法導(dǎo)致存貨價值被略微高估。如果由于付款遲于折扣期而失去享受折扣的機會，那么折扣額不會反映在購貨方的帳面上，不會引起管理層的關(guān)注，而如果企業(yè)采用凈價法，損失的采購折扣則會反映在采購方的賬面上。例如在11月2日購買了價值1200美元的商品，付款條件為 2/10，n/30，在11月30日付款。購買者在凈價法下的分錄為：11月2日 商品存貨 1176 應(yīng)付賬款 117611月30日 應(yīng)付賬款 1176 購貨折扣損失 24 現(xiàn)金 1200購貨折扣損失作為費用，不是銷售成本的組成部分?！筮\輸成本運輸成本（也叫進貨運費）是商品存貨成本之一。商品可能在目的地交貨或在起運點交貨。交貨點是法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移點和收益實現(xiàn)點。當貨物在買方和賣方之間的運輸途中，任一方都可能持有所有權(quán)，取決于銷貨條件。對于目的地交貨的情況，賣方支付運費。在運輸途中，貨物仍歸賣方所有，貨物所有權(quán)在貨物到達買方所在地時轉(zhuǎn)移。對于起運地交貨（也叫工廠交貨）的情況，買方支付運費并將運輸費用記入商品成本中。當貨物離開賣方的工廠時貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在起運地交貨的銷售條件下，賣方也可以為買方提供支付運費這項服務(wù)，這樣買方將向賣方而不是承運人支付運費。注意如果運費由賣方單獨列示，運費部分通常不涉及現(xiàn)金折扣，尤其是在起運地交貨或是由賣方預(yù)付運費的情況下。例41 商品交易的會計分錄Zhang 公司在三月份發(fā)生了以下交易。每項交易的日記賬如下：3月2日： 從Jaffer公司購買商品，條件為：價目表價格為1 800美元，2/15, n/60，F(xiàn)OB factory商品存貨 1 800應(yīng)付賬款 1 800以上為賒購的記錄3月3日： 為3月2日購買的商品支付125美元的運費商品存貨 125 現(xiàn)金