我國(guó)保險(xiǎn)保障基金會(huì)計(jì)處理問題探討(已修改)
2025-04-07 00:13 本頁面
【正文】 我國(guó)保險(xiǎn)保障基金會(huì)計(jì)處理問題探討一、當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)保障基金會(huì)計(jì)處理的弊端 我國(guó)保險(xiǎn)保障基金的提取以保費(fèi)收入的一定比例為依據(jù)，以資產(chǎn)總額的一定比例為上限，保險(xiǎn)保障基金采取事前籌集而非事后分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行提取，計(jì)入當(dāng)期損益，起到稅盾作用。保險(xiǎn)保障基金在尚未使用之前，作為一項(xiàng)負(fù)債，由保險(xiǎn)公司集中統(tǒng)一核算，由單個(gè)保險(xiǎn)公司(而不是整個(gè)行業(yè))集中使用、統(tǒng)一管理。然而當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)保障基金會(huì)計(jì)處理存在嚴(yán)重的弊端，其主要表現(xiàn)在： 第一，不符合會(huì)計(jì)理論的邏輯框架。在會(huì)計(jì)理論上，作為一項(xiàng)負(fù)債，必須有確定的債權(quán)人和到期日，或者債權(quán)人和到期日可以合理地估計(jì)確定。而保險(xiǎn)保障基金的債權(quán)人和到期日既非特定，也不能夠合理地估計(jì)確定。 首先，保險(xiǎn)保障基金沒有特定債權(quán)人，也不能合理估計(jì)確定。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的其他負(fù)債項(xiàng)目均具有確定的債權(quán)人或可以合理估計(jì)。如銀行借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等。保險(xiǎn)保障基金卻沒有明確的債權(quán)人。既然保險(xiǎn)保障基金按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取，國(guó)家是否能充當(dāng)債權(quán)人的角色呢？如果國(guó)家能夠充當(dāng)債權(quán)人的角色，那么保險(xiǎn)保障基金作為國(guó)家的一項(xiàng)資產(chǎn)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期將會(huì)流入國(guó)家，但事實(shí)卻不是這樣。從獲取經(jīng)濟(jì)利益的方式上看，國(guó)家只能通過稅收、行政收費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益分紅等三種方式進(jìn)行，保險(xiǎn)保障基金顯然也不屬于上述三種方式中的任何一種。那么被保險(xiǎn)人和其他債權(quán)人是否可以作為保險(xiǎn)保障基金的債權(quán)人呢？保險(xiǎn)保障基金只有當(dāng)保險(xiǎn)公司出現(xiàn)償付能力嚴(yán)重不足，或?yàn)l臨破產(chǎn)確需動(dòng)用保險(xiǎn)保障基金時(shí)，需報(bào)經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)管部門等有關(guān)部門批準(zhǔn)后，方可支用，但這時(shí)已經(jīng)不符合“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的會(huì)計(jì)假設(shè)，被保險(xiǎn)人和其他債權(quán)人只有在清算假設(shè)基礎(chǔ)之上才可以從保險(xiǎn)保障基金中求償?？梢姡ｋU(xiǎn)保障基金不符合負(fù)債的第一個(gè)特性。 其次，保險(xiǎn)保障基金“到期日”不確定，也無法合理估計(jì)。從保險(xiǎn)保障基金的使用條件上看，當(dāng)保險(xiǎn)公司償付能力嚴(yán)重不足或?yàn)l臨破產(chǎn)時(shí)經(jīng)國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可動(dòng)用。但是保險(xiǎn)公司償付能力嚴(yán)重不足或?yàn)l臨破產(chǎn)的日期不能合理確定，也就是說，在正常經(jīng)營(yíng)條件下，預(yù)測(cè)公司償付能力嚴(yán)重不足或?yàn)l臨破產(chǎn)的日期幾乎不可能。因?yàn)榇藭r(shí)的情況已不符合會(huì)計(jì)核算中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，而是建立在清算基礎(chǔ)之上。當(dāng)保險(xiǎn)公司瀕臨破產(chǎn)
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