【正文】 第 4章 企業(yè)稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃 一、產(chǎn)銷決策稅收籌劃 （一）產(chǎn)銷規(guī)模的籌劃 ? 產(chǎn)銷規(guī)模會影響企業(yè)稅負，反過來企業(yè)的稅負同樣也會影響產(chǎn)銷規(guī)模。 ? 產(chǎn)銷量增長對企業(yè)盈利的影響，就是“ 兩點效應(yīng) ”，這兩點便是企業(yè)因產(chǎn)銷量變化而出現(xiàn)的兩個盈虧分界點。在兩點之外，產(chǎn)銷量的增長不會給企業(yè)帶來利潤，但在兩點之間，產(chǎn)銷量的增長卻會使企業(yè)獲利。 ? 例 61 A公司經(jīng)營甲產(chǎn)品 (適用增值稅率 17％ ，所得稅率 33％ )， 所需原材料的單位外購價稅款100元 ， 即單位進價 ， 單位進項稅額 。 經(jīng)調(diào)研測算 ， 其總收入與總成本函數(shù)分別為： ? 則該產(chǎn)品盈虧分界點產(chǎn)銷量為 (數(shù)量單位：千件 )： 22xxTCxxTR?????計算得 ： 在 (10， 240)有效業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，最佳產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量為： 最大利潤期望值為： )(68771248)(4)40170( 2 元??????P? ?? ?)(2)()1248(4)40170()40170( 2??????????????x24 010 21 ?? xx ；)(125)(240170r 件?????? 例 62 一個街道辦企業(yè) ， 2022年盈利為 29 500元 ， 當年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： ? 29 500 18％ ＝ 5 310（ 元 ） ? 稅后利潤為 24 190元 （ 29 500－ 5310） ； ? 2022年準備擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 ， 年盈利增加到 30 500元 ， 盈利比上年增加 10 000元 ， 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 30 500 27％ ＝ 8 235（ 元 ） ? 稅后利潤為 22 265元 （ 30 500－ 8235） ， 比 2022年稅后利潤低 1925元 （ 24 190－ 22 265） ? 企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模反而減少企業(yè)稅后利潤 ， 因而 ， 做出不擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的決策對企業(yè)更為有利 。 ? 那么，企業(yè)在哪種情況下擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模可以增加稅后利潤呢 ? ? 假設(shè)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模前的年利潤為 x萬元 ， 擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模后的年利潤為 y萬元 。 且擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模后必然帶來年留利水平的提高 ， 即 y始終大于 x。 ? 1. x＜ 3 ? （ 1） 當 x＜ 3， y＜ 3時 ， 擴產(chǎn)前后的稅后利潤分別為 x(1－ 18%)、y(1－ 18%)， 因為 y＞ x， 所以 y(1－ 18％ )＞ x(1－ 18％ )。 企業(yè)擴產(chǎn)有利 。 ? （ 2） 當 x＜ 3， 3＜ y＜ 10時 ， 擴產(chǎn)前后的稅后利潤分別為 x(118%)、 y(127％ )． 則有如下幾種可能： ? ① x(1－ 18％ )＝ y(1－ 27％ )， 此時 ， y＝ 。 表示擴產(chǎn)后增長率等于 12％ 時 ， 擴產(chǎn)前后稅后利潤相等 ， 擴不擴產(chǎn)對企業(yè)沒有影響 。 ? ② x(1－ 18％ )＞ y(1－ 27％ )， 此時 ， y＜ 。 表示擴產(chǎn)后增長率小于 12％ 時 ， 擴產(chǎn)后稅后利潤小于擴產(chǎn)前 ， 擴產(chǎn)對企業(yè)不利 。 ? ③ x(1－ 18％ )＜ y(1－ 27％ )， 此時 y＞ 。 表示擴產(chǎn)后增長率大于 12％ 時 ， 擴產(chǎn)后稅后利潤大于擴產(chǎn)前 ， 擴產(chǎn)對企業(yè)有利 。 ? 2. 3＜ x＜ 10 ? （ 1） 當 3＜ x＜ 10， 3＜ y＜ 10時 ， 擴產(chǎn)前后的稅后利潤分別為 x(1－ 27%)、 y(1－ 27%)。 因為 yx， 所以 y(1－ 27％ )＞ x(1－ 27%)。企業(yè)擴產(chǎn)是有利 。 ? （ 2） 當 3＜ x＜ 10， y＞ 10時 ， 擴產(chǎn)前后的稅后利潤分別為 x(1－27%)、 y(1－ 33％ )。 則有如下幾種可能： ? ① x(1－ 27％ )＝ y(1－ 33％ )， 此時 ， y＝ 。 表示擴產(chǎn)后年利潤增長率為 9％ 時 ， 擴產(chǎn)前后稅后利潤相等 ， 擴不擴產(chǎn)對企業(yè)沒有影響 。 ? ② x(1－ 27％ )＞ y(1－ 33％ )， 此時 y＜ 。 表示擴產(chǎn)后年利潤增長率小于 9％ 時 ， 擴產(chǎn)后稅后利潤小于擴產(chǎn)前 ， 擴產(chǎn)對企業(yè)不利 。 ? ③ x(1－ 27％ )＜ y(1－ 33％ )， 此時 ， y＞ 。 表示擴產(chǎn)后年利潤增長率大于 9％ 時 ， 擴產(chǎn)后稅后利潤大于擴產(chǎn)前 ， 擴產(chǎn)對企業(yè)有利 。 ? 可見 ， 并不是企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的決策都是可行的 ， 應(yīng)區(qū)分不同情況 ， 做出有利于企業(yè)的決策 。 ? 例 63 長城汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，每只鋼圈價格為 150元。經(jīng)預(yù)測，銷路好時，從 2022年開始，以后10年中，每年可銷售 8萬只鋼圈，概率是 ；銷售差時，則每年只能銷售 4萬只鋼圈，概率是 。紅旗汽車制造廠希望長城鋼圈廠供給配套用鋼圈，協(xié)商結(jié)果如下： ? （ 1）如果長城鋼圈廠能保證供應(yīng)，則紅旗汽車制造廠在今后 10年內(nèi)不再購置其他廠家的鋼圈。 ? （ 2）如果長城鋼圈廠每年供應(yīng) 4萬只鋼圈，則售價降低 3% 。 ? （ 3）如果長城鋼圈廠每年供應(yīng) 8萬只鋼圈，則價格降低 5%；超過 4萬只，不足 8萬只，也按此價收購。 ? 長城鋼圈廠根據(jù)上述協(xié)商結(jié)果，分析了本廠的情況： ? （ 1）如果要達到年產(chǎn) 4萬只鋼圈，只需將基本生產(chǎn)車間改建，投資 50萬元，由企業(yè)自有資金解決， 2022年年初改建，年底可完工。 ? （ 2）如果要達到年產(chǎn) 8萬只鋼圈，需擴建基本生產(chǎn)車間，投資 800萬元，除了自有資金 50萬元外，其余資金由貸款解決，年利率 6%，擴建于 2022年初開工，年底完工。 ? （ 3）長城鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)汽車鋼圈的固定資產(chǎn) 1000萬元，年折舊率為 20%，每年管理費用為 10萬元，每只鋼圈的變動成本為 75元，擴建后則可下降 8% 。 ? （ 4）經(jīng)市場預(yù)測， 2022年后的 10 年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要該種鋼圈，預(yù)計每年需求量大的話可達 ，概率是 ；需要量少的話，也要 ，概率是 ，每只鋼圈售價 150元；另外，需繳納 5%的銷售稅金和 33%的企業(yè)所得稅。 ? 長城鋼圈廠財務(wù)部門根據(jù)掌握的資料，對市場銷售、購買者的要求，以及本廠的具體情況進行了全面的分析，提出了三個可行性方案供廠長選擇。 ? 方案一 ：用自有資金投資 50萬元改建車間，年產(chǎn) 4萬只鋼圈， 4萬只鋼圈全部銷售給紅旗汽車制造廠，售價降低 3%。 ? 方案二 ：貸款 750萬元，自有資金 50萬元，總投資800萬元擴建車間，年產(chǎn) 8萬只鋼圈， 8萬只鋼圈全部銷售給紅旗汽車制造廠，售價降低 5%。 ? 方案三 ：擴建成型車間，達到 8萬只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分鋼圈賣給其他廠。 ? 應(yīng)選擇哪一個方案？ ? 方案一 ： ? 鋼圈售價＝ 150 （ 1－ 3％）＝ （元 /只） ? 年銷售額＝ 4＝ 582（萬元） ? 年銷售稅金＝ 582 5%＝ （萬元） ? 年管理費用＝ 10萬元 ? 年折舊費＝（現(xiàn)有固定資產(chǎn)＋新增固定資產(chǎn)） 年折舊率＝（ 1 000＋ 50） 20％＝ 210（萬元） ? 年變動成本總額＝ 75 4＝ 300（萬元） ? 年總費用＝ 10＋ 210＋ 300＝ 520（萬元） ? 年銷售利潤＝年銷售額－年銷售稅金－年總費用＝582－ 520－ ＝ （萬元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 33％＝ (萬元 ) ? 年稅后利潤＝ － ＝ （萬元） ? 方案二： ? 鋼圈售價＝ 150 （ 1－ 5％）＝ （元 /只） ? 年銷售額＝ 8＝ 1 140（萬元） ? 年銷售稅金＝ 1 140 5%＝ 57（萬元） ? 年管理費用＝ 10（萬元） ? 年折舊費＝（ 1 000＋ 800） 20％＝ 360（萬元） ? 年利息費用＝ 750 6%＝ 45（萬元） ? 年變動成本總額＝ 75 (1－ 8％ ) 8＝ 552（萬元） ? 年總費用＝ 10＋ 360＋ 45＋ 552＝ 967（萬元） ? 年銷售利潤＝ 1 140－ 57－ 967＝ 116（萬元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 116 33％＝ （萬元） ? 年稅后利潤＝ 116－ ＝ 77. 72（萬元） ? 方案三： ? 年銷售給其他汽車制造廠的鋼圈數(shù)量＝ ＋ ＝(萬只 ) ? 年銷售給其他汽車制造廠的鋼圈銷售額＝ 150 ＝ 360(萬元 ) ? 年總銷售量＝ 8(萬只 ) ? 年銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈數(shù)量＝ 8－ ＝ （萬只） ? 銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈售價＝ 150 (1－ 5％ )＝ (元 /只 ) ? 年銷售給紅旗汽車制造廠的鋼圈銷售額＝ ＝ 798(萬元 ) ? 年總銷售額＝ 360＋ 798＝ 1 158（萬元） ? 年銷售稅金＝ 1 158 5％＝ （萬元） ? 年管理費用＝ 10萬元 ? 年折舊費＝（ 1 000＋ 800） 20％＝ 360（萬元） ? 年利息費用＝ 750 6%＝ 45（萬元） ? 年變動成本總額＝ 75 （ 1－ 8％） 8＝ 552（萬元） ? 年總費用＝ 10＋ 360＋ 45＋ 552＝ 967（萬元） ? 年銷售利潤＝ 1 158－ － 967＝ （萬元） ? 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 33％＝ （萬元） ? 年稅后利潤＝ － ＝ （萬元） ? 三種方案的主要指標見下表： 比較項目 單位 方案一 方案二 方案三 1．產(chǎn)量 萬只 4 8 8 2．投資 萬元 50 800 800 其中：貸款 萬元 750 750 3．銷售額 萬元 582 1 140 1158 4．總費用 萬元 520 967 967 5．銷售稅金 萬元 57 6．銷售利潤 萬元 116 7．所得稅 萬元 8．稅后利潤 萬元 三種方案主要指標對照表 從表中可見，方案三的稅后利潤最大，所以方案三是最佳選擇。 （ 二 ） 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的籌劃 ? 產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)往往是由企業(yè)根據(jù)自身的狀況決定的 ， 由于不同的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)會有不同的稅收負擔(dān) ， 因此對產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的籌劃是必要的 ， 可以采取如下三個步驟： ? （ 1） 確定籌劃的具體對象 。 一般來講 ， 確定籌劃對象的原則在于抓大放小 ， 對于雞肋式的對象完全可以舍棄 ， 以免浪費籌劃成本 ， 得不償失 。 ? （ 2） 分析本企業(yè)產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的歷史記錄 ， 并和其他企業(yè)相比較 ， 找出原產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的長處與不足 。 ? （ 3） 根據(jù)當前形勢及企業(yè)自身的狀況 ， 參照現(xiàn)行稅法 ， 制定一個最 佳的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu) 。 二 、 企業(yè)購貨的稅收籌劃 （ 一 ） 企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃 ? 不同的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu) ， 同時也享受不同的稅收待遇 。 在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中 ， 一般應(yīng)注意三個方面的問題： ? （ 1） 合理確定采購固定資產(chǎn)的比例 ? （ 2） 技術(shù)引進 ? （ 3） 購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平 （二） 購貨對象的選擇 ? 一般納稅人購貨對象的選擇 ? 企業(yè)采購物品的來源主要有兩個；一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人 。 稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票 ， 因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進材料承擔(dān)的稅款很難作為進頂稅額從銷項稅額中抵扣 ， 于是許多企業(yè)在購貨單位籌劃中便出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象 ， 即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位 。 ? 其實 ， 這是一個籌劃誤區(qū) 。 如果是管理科學(xué) 、 核算精確的小規(guī)模納稅人 ， 其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開 。 ? 例 64 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 7月份銷售 A產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000元、增值稅稅額為 3 400元；該企業(yè)當月從增值稅一般納稅人處購進材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款、稅金分別為 10 000元、 1 700元。則： ? 當月應(yīng)納增值稅額＝ ? 3 400－ 1 700＝ 1 700(元 ) ? 若該企業(yè)所需要的材料是從小規(guī)模納稅人處購進的，因為不能抵扣進項稅額。則： ? 當月應(yīng)納增值稅額為 3 400元 ? 可見，從一般納稅人處采購貨物比從小規(guī)模納稅人處購買節(jié)稅 3 400－ 1 700＝ 1 700（元）。 ? 例 65 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 7月份銷售 A產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票注明產(chǎn)品價款為 20 000元、增值稅稅額為 3 400元；該企業(yè)當月向一般納稅人采購價值為 10 000元的材料，增值稅應(yīng)為 1 700元，則該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅為： ? 3 400－ 1 700＝ 1 700（元） ? 若該企業(yè)從小規(guī)模納稅人采購，且該小規(guī)模納稅人可以由稅務(wù)機關(guān)核準后代開增值稅專用發(fā)票時，因為從小規(guī)模納稅人處購買材料，價格浮動可能更大一些，如采購價為 8 500元，則可抵扣的增值稅進項稅額為 8 500 6