【正文】 1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求 與企業(yè)應(yīng)對(duì) 內(nèi)容提綱 概 述 關(guān)聯(lián)交易 同期資料準(zhǔn)備 企業(yè)選擇事項(xiàng) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整 其他事項(xiàng) ? 第一部分 概述 – 全球轉(zhuǎn)讓定價(jià) – 轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī) ? 第二部分 關(guān)聯(lián)交易 – 關(guān)聯(lián)關(guān)系 – 關(guān)聯(lián)交易 – 獨(dú)立交易原則 – 關(guān)聯(lián)申報(bào) ? 第三部分 同期資料準(zhǔn)備 – 適用對(duì)象 – 同期資料逐點(diǎn)分析 – 同期資料準(zhǔn)備流程 – 其他同期資料 – 程序要求 – 風(fēng)險(xiǎn)與罰則 ? 第四部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整 – 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 – 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 ? 第五部分 企業(yè)選擇事項(xiàng) – 預(yù)約定價(jià)安排 – 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 第六部分 其他事項(xiàng) – 受控外國(guó)企業(yè)管理 – 資本弱化管理 – 一般反避稅條款 重點(diǎn)內(nèi)容 全球轉(zhuǎn)讓定價(jià) 美國(guó) ? 制度完善，歷史悠久 ? 注重全球的定價(jià)政策 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)驗(yàn)較豐富 中國(guó) ? 2022年正式啟動(dòng)新規(guī)定 ? 側(cè)重于區(qū)域（境內(nèi)）外資 ?合規(guī)性要求加大 ? 經(jīng)驗(yàn)不足 全球轉(zhuǎn)讓定價(jià) 歐洲 ? 合理性要求 ? 合規(guī)性要求 ? 遵從義務(wù)顯著 特別納稅調(diào)整的定義 ? 特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)是重點(diǎn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部習(xí)慣稱(chēng)呼為反避稅，反避稅是國(guó)際稅收工作的重要組成部分，是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。 S1 第一部分 關(guān)聯(lián)關(guān)系 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系概述 ? 企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人之間， 即只要參與其中的人一方具備企業(yè)資格（法人），則全體屬于關(guān)聯(lián)主體。 ? 關(guān)聯(lián)關(guān)系，是眾多特別納稅調(diào)整工作的基礎(chǔ)，尤其是對(duì)于涉外的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)說(shuō)。 ? 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身是否處于關(guān)聯(lián)關(guān)系之中，進(jìn)而確定企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)中是否有稅法所關(guān)注的關(guān)聯(lián)交易的存在。 ? 以下內(nèi)容對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系等逐一講解，企業(yè)可自行比對(duì)參照。 二、關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型 關(guān)聯(lián)關(guān)系 股權(quán)控制 高管委派 資金融通 特許權(quán)依賴(lài) 購(gòu)銷(xiāo)控制 高管兼任 兜底條款 符合其中任一關(guān)系的，均可被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 勞務(wù)控制 三、關(guān)聯(lián)關(guān)系的具體內(nèi)容 ? ： – 以百分之二十五直接或間接持股比例為限來(lái)定義關(guān)聯(lián)企業(yè)（或關(guān)聯(lián)方）；同時(shí)規(guī)定，若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到百分之二十五（包括百分之二十五） 以上，一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 ? 股權(quán)控制關(guān)系如下： – A公司持有 B公司 26%， C公司為 B公司全資子公司，則 A公司對(duì)C公司的持有股權(quán)比例為 100% – 因此，即使一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)的法定持股比例（即按持股比例相乘計(jì)算）未達(dá)到百分之二十五，也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 A B C 26% 100% （續(xù)） ? – A與 B之間的借貸資金占 A實(shí)收資本（已繳注冊(cè)資本金）50% – A對(duì)外借貸資金總額的 10%是由 B擔(dān)保的 – 注意：獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外。 （續(xù)） ? – 委派 ?A方半數(shù)以上高管由 B方委派 ?A方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì) “ 高級(jí) ” 成員由 B方委派 ?A、 B雙方半數(shù)以上高管時(shí)由第三方委派 ?A、 B雙方均有至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì) “ 高級(jí) ”（非法律概念） 成員由第三方委派 – 擔(dān)任 ?A方半數(shù)以上高管同時(shí)擔(dān)任 B方的高管 ?A方至少一名可以控制董事會(huì)的 “ 高級(jí) ” 成員同時(shí)擔(dān)任 B方董事會(huì) “ 高級(jí) ” 成員。 （續(xù)） ? – A方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行必須依賴(lài) B方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)。 – “ 特許權(quán)使用費(fèi) ” 一般是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，專(zhuān)利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。 – 特許權(quán)依賴(lài)是常見(jiàn)的外商投資企業(yè)控制境內(nèi)公司的方法之一。 （續(xù)） ? – A方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由 B方控制。 ? – A方接受或提供勞務(wù)由 B方控制。 ? – A方對(duì) B方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制 – 雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系： ?持股比例不足 25%，但 A方與 B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益； ?家族、親屬關(guān)系； ?等。 （續(xù)） ? 總結(jié)： – 間接控股及其容易被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)控制關(guān)系。 – 在定義關(guān)聯(lián)方時(shí)同時(shí)強(qiáng)調(diào)了 “ 控制 ” 的概念。如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無(wú)形資產(chǎn)和專(zhuān)有技術(shù)實(shí)施控制，按照 《 辦法 》雙方將被認(rèn)定為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 – 因此按照 《 辦法 》 的規(guī)定，在法律層面沒(méi)有所有權(quán)關(guān)系的交易雙方企業(yè)也可能被認(rèn)定互為關(guān)聯(lián)企業(yè)并受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估和調(diào)查。 四、關(guān)聯(lián)交易 1 2 3 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 4 提供勞務(wù) 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)體之間發(fā)生的交易行為。在稅法的意義上，包括的內(nèi)容主要有： （續(xù)） ? 、轉(zhuǎn)讓和使用。主要包括如下有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù) – 房屋建筑物、 – 交通工具、 – 機(jī)器設(shè)備、 – 工具、 – 商品、 – 產(chǎn)品等； （續(xù)） ? – 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)提供 – 生產(chǎn)型無(wú)形資產(chǎn)：包括土地使用權(quán)、版權(quán) (著作權(quán) )、專(zhuān)利、商標(biāo)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)； – 營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)：客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)等； （續(xù)） ? – 包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)； ? ，包括： – 市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等。 五、獨(dú)立交易與獨(dú)立交易原則 ? 基本概念 – 獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。 （獨(dú)立交易：與關(guān)聯(lián)交易相對(duì)應(yīng)） ? 判斷基礎(chǔ) – 在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。 ? 違反后果 – 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 六、關(guān)聯(lián)申報(bào) ? 適用對(duì)象： – 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。 – 小結(jié)：范圍廣闊，幾乎涉及所有外資企業(yè)。 ? ： – 上述向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 》 ，包括： 《 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 》 、 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 、 《 購(gòu)銷(xiāo)表 》 、 《 勞務(wù)表 》 、 《 無(wú)形資產(chǎn)表 》 、 《 固定資產(chǎn)表 》 、 《 融通資金表 》 、 《 對(duì)外投資情況表 》 、 《 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表 》 – 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 114號(hào)文 ? – 企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5 月 31 日前 報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ，必須同時(shí)遞交 9 張關(guān)聯(lián)交易披露表格。 – 報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 ? – 企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處最高可達(dá)五萬(wàn)元的罰款。 – 雖然罰款金額不大，但可能造成更嚴(yán)重的后果，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用 “ 合理 ” 方法核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 S2 第二部分 同期資料準(zhǔn)備 ? 適用對(duì)象 ? 同期資料逐點(diǎn)分析 ? 同期資料準(zhǔn)備流程 ? 其他同期資料 ? 程序要求 ? 風(fēng)險(xiǎn)與罰則 常見(jiàn)問(wèn)題 ?同期資料準(zhǔn)備從何處著手？ ?企業(yè)準(zhǔn)備同期資料工作量到底有多大？ ?5月 31日的截止時(shí)間來(lái)得急嗎？企業(yè)如果不準(zhǔn)備同期資料將有什么不利后果？ ?稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有通知企業(yè)準(zhǔn)備同期資料，是不是要等通知？ ?被要求提供同期資料的企業(yè)那么多，稅務(wù)機(jī)關(guān)有那么多人力投入么？ ?同期資料是要遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)么？ ?數(shù)據(jù)庫(kù)是干什么用的？ 一、適用對(duì)象 ? ？ 滿(mǎn)足下列條件之一即需準(zhǔn)備： – 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在 2 億元人民幣以上 – 年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在 4000 萬(wàn)元人民幣以上 – 承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國(guó)稅函 [2022]363） 注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。 國(guó)稅函 [2022]363號(hào)文 ? 文件要點(diǎn) – 跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來(lái)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。 – 上述承擔(dān)