【正文】 建設項目全過程跟蹤審計 蘇州科技學院 土木工程學院工程管理系 吳芳 副教授 建設項目全過程跟蹤審計 ? 建設項目全過程跟蹤審計的概述 ? 建設項目全過程跟蹤審計的特點和重要性 ? 建設項目全過程跟蹤審計的主要內容和方法 ? 建設項目全過程跟蹤審計的重點和配套措施 1建設項目全過程跟蹤審計的概述 ? 現(xiàn)實背景 —— 建設項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn) ? 建設工程項目全過程跟蹤審計的概念 ? 投資體制和審計 審計和建設項目審計 ? 審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對受托經濟責任的履行情況進行經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。 ? 建設項目審計是指由獨立的審計機構和審計人員接受委托或者根據(jù)授權，依據(jù)政策法規(guī)和相關的技術經濟指標對建設項目建設活動過程進行的技術經濟審核、監(jiān)督和評價，以促使建設活動過程中的受托經濟活動得以全面有效地履行。 建設項目審計搭建 “四大平臺”、一門交叉應用經濟學科 建設 項目審計 技術 《 工程概論 》 經濟 《 工程經濟學 》 管理 《 工程管理 》 法律 《 審計法 》 、 《 合同法 》 、 《 建筑法 》 等 ?固定資產投資 ： 固定資產再生產 ?基本建設 ?技改項目 ?修理修繕零星工程 建設項目構成 建 設 項 目： 在一個總體設計范圍內 ， 獨立發(fā)揮生產能力的建設單位 。 例如：一個醫(yī)院 、 一個學校 、一個工廠都稱為一個建設項目 。 建設項目構成： 建設項目 單項工程 單 位 工 程 分部工程 分項工程 例：蘇州科技學院 （ 建設項目 ） 綜合樓 （ 單項工程 ） 土建 （ 單位工程 、概預算 ） 墻體 （ 分部工程 ） 外墻 （ 分項工程 ） 建設項目審計面臨嚴峻挑戰(zhàn) ? 我國國家審計機關所開展的建設項目審計有明顯的事后審計特征 ? 兩種做法： ? 以署、省審計機關為主開展的事后概 (預 )算執(zhí)行情況審計 。 ? 是以市、縣審計機關為主開展的事后竣工決算審計。 中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務即受法律保護 審計機關不可對中標并經合同“包死”的內容進行審計處理 不能對甲、乙雙方己簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理 ?挑戰(zhàn)之一 —— 審計收繳決定得不到法律支持 事后審計 看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程 只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據(jù) ?挑戰(zhàn)之二 —— 潛伏著較大的審計風險 使資料背后的許多違法違紀問題經審計后披上了合法的 外衣，從而放縱了違規(guī)違紀行為 事后審計 對合同確定的不合理價款無法追繳 實際支出超過概預算的部分 (己經構成建設項目實體 )并不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金 ?挑戰(zhàn)之三 —— 難以發(fā)揮審計作用 難以發(fā)現(xiàn)建設管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也很難加以補救 項目建設是一項周期較長、內容復雜的工作，并具有一次性、隱蔽性、實施狀態(tài)的可變性、變更價款協(xié)議確定性、檢查評價的特殊性。要將各種各樣的建筑材料按照一定的施工程序、質量要求逐步組合成建筑物或構筑物 .事后審計模式無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程。 建設工程項目全過程跟蹤審計的概念 ? 簡稱建設項目跟蹤審計，是指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計 。 ? 是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計。 建設工程項目 建設項目有時也稱作投資項目、工程項目，是指以一定量的資金經過決策和實施 (包括可行性研究、設計、施工管理等 )等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產為明確目標的一次性事業(yè) 資金來源包括國家財政預算內、外資金和其他財政性資金 (包括國債轉貸資金，財政擔保的信貸資金等 ) ?建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計 。是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計。 經濟效益 經濟性考慮是否節(jié)約使用了建設資金 效果性則考慮建成后是否實現(xiàn)了預期的目標或實現(xiàn)預期目標的程度 ?建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計 。是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計。 效率性考慮的是是否具有較高的投入產出率 針對項目建造和管理者 針對項目決策者 經濟效益審計 是以促進提高經濟效益為目的的審計 ?建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計 。是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計。 績效審計是對公營部門管理資源的經濟性 (Economy)、效率性 (Efficiency)和效果性(Effectiveness)即“三 E” 的評價與監(jiān)督 跟蹤審計 審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作 。使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的投資效益 一般把跟蹤審計分為事前、事中、事后三個階段，以發(fā)揮審計的最大效能 ?建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計 。是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計。 劃分階段或期間的長短，可根據(jù)建設項目的風險程度，建設項目的規(guī)模、特點、審計要求及審計資源情況等具體確定 投資體制與審計 ?法人制 ?資本金制 ?招投標制 ?合同制 ?監(jiān)理制 ? 代建制 ? BOT投資 ? 核準制 ?備案制 （一）項目法人制 ? 1996年 3月國家計委廢止項目業(yè)主責任制，實行建設項目法人責任制 ? 國有單位經營性基本建設大中型項目在建設階段必須組建項目法人，實行項目法人責任制 ? 由項目法人負責對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、債務償還和資產的保值增值，實行全過程負責 ? 審計項目是否在可研報告批準后按 《 公司法 》 的規(guī)定組建項目法人 ? 審查是否有國家公務人員兼任項目法人的領導職務 ? 項目法人經濟責任審計 ? 對項目法人在項目全過程經濟責任進行審計 （二）資本金制 ? 96年 8月國務院決定對固定資產投資項目試行資本金制度，在項目的總投資中必須由投資者按一定比例認繳