【正文】 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì) 蘇州科技學(xué)院 土木工程學(xué)院工程管理系 吳芳 副教授 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì) ? 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概述 ? 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和重要性 ? 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和方法 ? 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和配套措施 1建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概述 ? 現(xiàn)實(shí)背景 —— 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn) ? 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念 ? 投資體制和審計(jì) 審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) ? 審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。 ? 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)過程進(jìn)行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)審核、監(jiān)督和評價(jià)，以促使建設(shè)活動(dòng)過程中的受托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以全面有效地履行。 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)搭建 “四大平臺(tái)”、一門交叉應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科 建設(shè) 項(xiàng)目審計(jì) 技術(shù) 《 工程概論 》 經(jīng)濟(jì) 《 工程經(jīng)濟(jì)學(xué) 》 管理 《 工程管理 》 法律 《 審計(jì)法 》 、 《 合同法 》 、 《 建筑法 》 等 ?固定資產(chǎn)投資 ： 固定資產(chǎn)再生產(chǎn) ?基本建設(shè) ?技改項(xiàng)目 ?修理修繕零星工程 建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)成 建 設(shè) 項(xiàng) 目： 在一個(gè)總體設(shè)計(jì)范圍內(nèi) ， 獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力的建設(shè)單位 。 例如：一個(gè)醫(yī)院 、 一個(gè)學(xué)校 、一個(gè)工廠都稱為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目 。 建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)成： 建設(shè)項(xiàng)目 單項(xiàng)工程 單 位 工 程 分部工程 分項(xiàng)工程 例：蘇州科技學(xué)院 （ 建設(shè)項(xiàng)目 ） 綜合樓 （ 單項(xiàng)工程 ） 土建 （ 單位工程 、概預(yù)算 ） 墻體 （ 分部工程 ） 外墻 （ 分項(xiàng)工程 ） 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn) ? 我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有明顯的事后審計(jì)特征 ? 兩種做法： ? 以署、省審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后概 (預(yù) )算執(zhí)行情況審計(jì) 。 ? 是以市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后竣工決算審計(jì)。 中標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利和義務(wù)即受法律保護(hù) 審計(jì)機(jī)關(guān)不可對中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理 不能對甲、乙雙方己簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理 ?挑戰(zhàn)之一 —— 審計(jì)收繳決定得不到法律支持 事后審計(jì) 看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程 只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù) ?挑戰(zhàn)之二 —— 潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 使資料背后的許多違法違紀(jì)問題經(jīng)審計(jì)后披上了合法的 外衣，從而放縱了違規(guī)違紀(jì)行為 事后審計(jì) 對合同確定的不合理價(jià)款無法追繳 實(shí)際支出超過概預(yù)算的部分 (己經(jīng)構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體 )并不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)的揭露與評價(jià)而重新變成貨幣資金 ?挑戰(zhàn)之三 —— 難以發(fā)揮審計(jì)作用 難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也很難加以補(bǔ)救 項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)周期較長、內(nèi)容復(fù)雜的工作，并具有一次性、隱蔽性、實(shí)施狀態(tài)的可變性、變更價(jià)款協(xié)議確定性、檢查評價(jià)的特殊性。要將各種各樣的建筑材料按照一定的施工程序、質(zhì)量要求逐步組合成建筑物或構(gòu)筑物 .事后審計(jì)模式無異于讓審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程。 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念 ? 簡稱建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì) 。 ? 是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計(jì)。 建設(shè)工程項(xiàng)目 建設(shè)項(xiàng)目有時(shí)也稱作投資項(xiàng)目、工程項(xiàng)目，是指以一定量的資金經(jīng)過決策和實(shí)施 (包括可行性研究、設(shè)計(jì)、施工管理等 )等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產(chǎn)為明確目標(biāo)的一次性事業(yè) 資金來源包括國家財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金和其他財(cái)政性資金 (包括國債轉(zhuǎn)貸資金，財(cái)政擔(dān)保的信貸資金等 ) ?建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì) 。是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)效益 經(jīng)濟(jì)性考慮是否節(jié)約使用了建設(shè)資金 效果性則考慮建成后是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度 ?建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì) 。是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計(jì)。 效率性考慮的是是否具有較高的投入產(chǎn)出率 針對項(xiàng)目建造和管理者 針對項(xiàng)目決策者 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 是以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì) ?建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì) 。是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計(jì)。 績效審計(jì)是對公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性 (Efficiency)和效果性(Effectiveness)即“三 E” 的評價(jià)與監(jiān)督 跟蹤審計(jì) 審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)做出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作 。使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的投資效益 一般把跟蹤審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段，以發(fā)揮審計(jì)的最大效能 ?建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì) 。是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、效率性(Efficiency)和效果性 (Effectiveness)的審計(jì)。 劃分階段或期間的長短，可根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)、審計(jì)要求及審計(jì)資源情況等具體確定 投資體制與審計(jì) ?法人制 ?資本金制 ?招投標(biāo)制 ?合同制 ?監(jiān)理制 ? 代建制 ? BOT投資 ? 核準(zhǔn)制 ?備案制 （一）項(xiàng)目法人制 ? 1996年 3月國家計(jì)委廢止項(xiàng)目業(yè)主責(zé)任制，實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制 ? 國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人，實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制 ? 由項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)對項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé) ? 審計(jì)項(xiàng)目是否在可研報(bào)告批準(zhǔn)后按 《 公司法 》 的規(guī)定組建項(xiàng)目法人 ? 審查是否有國家公務(wù)人員兼任項(xiàng)目法人的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù) ? 項(xiàng)目法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 對項(xiàng)目法人在項(xiàng)目全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì) （二）資本金制 ? 96年 8月國務(wù)院決定對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度，在項(xiàng)目的總投資中必須由投資者按一定比例認(rèn)繳