【正文】 1 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 主講：陳小鳳 2 第一章 會計法律制度 ? 相關的知識： ? 法的定義：指由 國家制定或認可 ，并由國家 強制力保證 實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。 ? 法律制度：制由法律規(guī)范構成一定的體系是一國的立法制度與司法制度的總稱。即為法制 ? 會計法律制度是我國社會主義時常經濟法律制度體系的重要組成部分。 3 第一節(jié) 會計法律制度的構成 ? 一、會計法律制度概述 ? 會計是隨著生產的發(fā)展，逐漸從生產職能中分離出來的一種管理職能，其本質是對一定單位的經濟業(yè)務事項進行 確認、計量、記錄和報告 ，并通過所提供的會計資料，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經濟效益的一種管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。 ? 會計法律制度的定義 ? 指 國家權力機關和行政機關 制定的各種有關會計工作的規(guī)范性文件的總稱。 ? 調整對象： 會計關系 的法律規(guī)范 4 ? 會計的定義，以 貨幣 作為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作，通過對一個單位的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，并做出預測，參與決策。 ? 會計的基本職能： 核算和監(jiān)督 5 ? 二、會計法律制度的構成內容 ? 會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度、地方性會計法規(guī) ? (一 )會計法律 ? 定義 ? 會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，是調整我國經濟生活中會計關系的法律總規(guī)范。 ? （ 1）制定主體： 全國人民代表大會及其常委會 ? （ 2）調整對象： 所有的會計關系 ? （ 3）會計法律包括內容： 《 中華人民共和國會計法 》 6 ? 制定、修訂時間 ? 第一部 《 會計法 》 1985年 1月 21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過。 ? 于 1985年 5月 1日 施行 ? 修訂： 1993年 12月 29日 第八屆全國人大常委會第五次會議， ? 1999年 10 月 31日第 九 屆全國人大常委會第 十二次會議， ? 于 2021年 7月 1日 實行。 ? 《 會計法 》 的立法宗旨 ? 《 會計法 》 第一條規(guī)定：“為了規(guī)范 會計行為 ，保證會計資料 真實、完整 ， 加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法?！? 7 ? 適用范圍 ? （ 1）對人的效力： 《 會計法 》 第二條規(guī)定 ：“ 國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 (以下統(tǒng)稱單位 )必須依照本法辦理會計事務?！保ǔ齻€體工商戶） ? （ 2）空間效力：中國境內 ? （ 3）時間效力：于 2021年 7月 1日施行 ? 性質： ? 它是會計法規(guī)體系的最高層次， ? 是制定其他會計法規(guī)的依據， ? 也是指導會計工作的最高準則 ， 8 ? (二 )會計行政法規(guī) ? 定義： ? 會計行政法規(guī)是由 國務院常務會議 通過，由國務院總理簽發(fā)的，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。 ? 調整對象： 某些方面會計關系 ? 包括內容國務院發(fā)布的 《 總會計師條例 》 、《 企業(yè)財務會計報告條例 》 9 ? (三 )國家統(tǒng)一的會計制度 ? 定義 ? 國家統(tǒng)一的會計制度，是指 國務院財政部門根據 《 會計法 》 指定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括制度、準則、辦法等。 ? （ 1）制定主體： 國務院財政部門 ? （ 2）內容： 會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、會計工作管理體制 10 ? 分類：會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件 ? （ 1）會計規(guī)章 ? 會計規(guī)章是根據 《 立法法 》 規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。如 2021年 2月 20日以財政部第 10號令形式發(fā)布的 《 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 》 、 《 會計從業(yè)資格管理辦法 》 、《 代理記賬管理辦法 》 、 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 等。 11 ? （ 2）會計規(guī)范性文件 ? 會計規(guī)范性文件是指財政部就會計工作中的某些方面所制定的規(guī)范性文件 ? 比如： 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計制度 》 、 《 金融企業(yè)會計制度 》 、 《 會計基礎工作規(guī)范 》 、 《 會計檔案管理辦法 》 、 《 企業(yè)會計準則 具體準則 》 。 12 ? (四 )地方性會計法規(guī) ? 地方性會計法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務委員會在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據本地區(qū)情況制定、發(fā)布的會計規(guī)范性文件根據規(guī)定，實行計劃單列市、經濟特區(qū)的人民代表大會及其常務委員會在憲法、法律和行政法規(guī)允許范圍內制定的會計規(guī)范性文件，也應當屬于地方性會計法規(guī)。 ? 13 第二節(jié) 會計工作管理體制 ? 會計工作管理體制包括四個內容： 會計工作的主管部門 ? 會計制度的制定權限 ? 會計人員的管理 ? 單位內部的會計工作管理 14 ? 一、會計工作的主管部門（財政部門） ? 國務院財政部門 主管全國的會計工作。 ? 縣級以上地方各級人民政府財政部門 管理本行政區(qū)域內 的會計工作。 ? 管理體制 ： “統(tǒng)一領導，分級管理” 的 原則。 ? 其他監(jiān)管部門： 審計、稅務、人民銀行、銀行監(jiān)管 、保險監(jiān)管、證券監(jiān)管部門 ，對 特定單位 進行監(jiān)管。 15 ? 二、會計制度的制定權限 ? 國家統(tǒng)一的會計制度由 國務院財政部門 根據《 會計法 》 制定并公布。 ? 《 會計法 》 授權國務院財政部門根據管理會計工作的需要，按照 《 會計法 》 所確立的基本原則和要求，制定并公布國家統(tǒng)一的會計制度。國務院其他部門沒有權利制定國家統(tǒng)一的會計制度，但并不排除國務院財政部門會同其他有關部聯(lián)合制定國家統(tǒng)一的會計制度中的有關制度，如財政部、國家檔案局聯(lián)合制定的 《 會計檔案管理辦法 》 。 16 ? 特殊要求的行業(yè) 對會計核算具體辦法和補充規(guī)定由其行業(yè)主管部門制定報 國務院財政部門審核批準 。 ? 中國人民解放軍 總后勤部 可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案 。 17 ? 三、會計人員的管理 ? 從事會計工作的人員， 必須取得會計從業(yè)資格證書。 ? 擔任單位會計機構負責人 (會計主管人員 )的，除取得 會計從業(yè)資格證書 外，還應當具備 會計師 以上專業(yè)技術職務資格 或 從事 會計工作 三年 以上經歷。 ? 各單位不得任用 (聘用 )不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作 。 不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作 ，不得參加會計專業(yè)技術資格考試或評審、會計專業(yè)職務的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。 18 ? 從事會計工作的人員應當依法取得 縣級以上地方人民政府財政部門 核發(fā)的 會計從業(yè)資格證書 。 ? 單位在 辦理稅務登記 時，應當向稅務機關提供其 會計機構負責人或者會計主管人員和出納的會計從業(yè)資格證書或者委托代理記賬合同 。 ? 會計人員的管理包括 ? 會計人員的會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲以及會計人員繼續(xù)教育 等。 19 ? 四、單位內部的會計工作管理 ? (一 )單位負責人的會計責任 ? 單位負責人的含義 ? 單位負責人 是指 法定代表人 或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位 行使職權的主要負責人 。 ? 單位負責人主要包括兩類人員： ? 一是單位的法定代表人 (也稱法人代表 )，是指依法代表法人單位行使職權的負責人 ； ? 二是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權的負責人，即是指依法代表非法人單位行使職權的負責人 。 20 ? 具體為公司的為董事長或執(zhí)行董事， ? 國有企業(yè)的為廠長， ? 國家機關為最高官員， ? 個人獨資為投資人， ? 合伙企業(yè)為代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事業(yè)的合伙人。 21 ? 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 ? 單位負責人并不是指具體經營管理事務的負責人。如總經理 ? 并不代表會計的責任全部由單位負責人承擔，其他會計人員和會計相關人員不僅要對單位負責人負責，同樣也要對法律負責。 ? 會計機構、會計人員應當依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，實行會計監(jiān)督。 ? 會計機機構和會計人員有權抵制一些非法干擾。 ? 有關的人員應配合支持。 22 第三節(jié) 會計核算 ? 一、財務報告的目標、會計基本假設、會計基礎 ? 財務報告的目標：向財務報告者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的 會計信息 。 ? 會計假設： 會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量 ? 會計基礎： 權責發(fā)生制原則 ? 二、會計信息質量要求（ 8個） ? 可靠性 、相關性、可理解性、可比性、 實質重于形式 、重要性、 謹慎性 、及時性 23 ? 三、會計核算的基本要求 ? (一 )依法建賬 ? 依法建賬所說的“法”，既包括 《 會計法 》 、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)。如 《 公司法 》 和 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 。 ? 作用：是會計工作得以開展的基礎環(huán)節(jié)。 24 ? 各單位應當設置會計賬簿 ? （ 1）國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都應按照要求設置會計賬簿，進行會計核算，不具備建賬條件的應當實行代理記賬。 ? （ 2）應當符合 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ? （ 3）不得違反規(guī)定私設會計賬簿。 ? （ 4）對于個體工商戶的建賬管理。 25 ? 個體工商戶，應當設置復式賬： ? 注冊資金在 20萬元以上 ? 勞務： 40000元 ? 生產： 60000元 ? 批發(fā)、零售： 80000元 26 ? 省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形 ? 個體工商戶，應當設置簡易賬 ? 注冊資金： 10萬元以上 20萬元以下的 ? 勞務： 15000—— 40000 ? 生產： 30000—— 60000 ? 銷售： 40000—— 80000 ? 省級稅務機關確定應設置簡易賬的其他情形 27 ? (二 )對會計核算依據的基本要求 ? 以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項 ? 并非所有的實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會計核算 。 ? 以虛假的經濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。 ? 任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 28 ? (三 )會計核算的過程及其結果的基本要求 ? 包括會計資料、會計核算的的過程都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ? 會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 ? （ 1）會計資料的基本要求： 真實性和完整性。 ? 會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。 29 ? ①會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的 內容和結果 ，應當同單位實際發(fā)生的經濟業(yè)務的內容及其結果相一致。 ? ②會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經濟活動情況。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本地質量要求，是會計工作的生命，各單位必須保證所提供的會計資料真實和完整 。（要素齊全） 30 ? （ 2）不真實、不完整的會計資料原因有：偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料、提供虛假財務會計報告 ? ①偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以 虛假的經濟業(yè)務事項 為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。這種會計資料所記錄和反映的經濟業(yè)務事項的內容與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項嚴重相違背，是一種虛假的會計資料，即無中生有， ? 31 ? ② 變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實 。（非法手段更改） ? ③提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛