【正文】 科學(xué)出版社 1 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 2 學(xué)習(xí)目的和要求 ? ? ? 、會(huì)計(jì)人員法律制度 ? 科學(xué)出版社 3 第 1章 會(huì)計(jì)法律制度 4 會(huì)計(jì)法律制度概述 ? 會(huì)計(jì)法律制度體系構(gòu)成 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的法律規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)人員任用的法律規(guī)定 ? 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立 法與法律的概念 會(huì)計(jì)法律制度的概念 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 5 法與法律的概念 ： 法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制保證實(shí)施的，反映階級(jí)意志的規(guī)范體系。它通過規(guī)定人們在社會(huì)關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，確認(rèn)、保證和發(fā)展正常的社會(huì)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)秩序。 :法律是法的形式淵源，在一般用語中，二者往往通用，實(shí)際上，法側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)，而法律則是指立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。 6 會(huì)計(jì)法律制度的概念 會(huì)計(jì)法律制度 :指由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其他授權(quán)機(jī)構(gòu)制定的，用來規(guī)范會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)主體和相關(guān)會(huì)計(jì)人員職責(zé)，以便及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的各項(xiàng)規(guī)范性文件的總和，亦可簡稱為會(huì)計(jì)法規(guī)。 會(huì)計(jì)關(guān)系 :指在會(huì)計(jì)主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位）的資金運(yùn)動(dòng)過程中，由于所有者投入資本金、籌措債務(wù)資金、采購貨物、支付工資和獎(jiǎng)金、開支費(fèi)用、銷售貨物、上繳稅金、分派利潤或股利、償還負(fù)債、到銀行存取款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的會(huì)計(jì)主體與有關(guān)各方（包括所有者、銀行、債權(quán)債務(wù)人、政府、供貨單位、客戶、職工等）之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 7 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 會(huì)計(jì)法（全國 人民代表 大 會(huì) 制定的會(huì)計(jì)基本法） 會(huì)計(jì)行政法規(guī)（國務(wù)院發(fā)布或批準(zhǔn)） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 總會(huì)計(jì)師條例 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則） 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部制定發(fā)布，或財(cái)政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布） 會(huì)計(jì)規(guī)章 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法 代理記賬管理辦法 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 會(huì)計(jì)電算化管理辦法 地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 8 ? 會(huì)計(jì)法律 ： 由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律，如 《 會(huì)計(jì)法 》 。 《 會(huì)計(jì)法 》 是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。 《 會(huì)計(jì)法 》 的立法宗旨： 1）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整； 2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益； 3）維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序 《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容框架： 主要規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)管理權(quán)限、會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、會(huì)計(jì)法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定 。 9 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 是由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù) 院批準(zhǔn)發(fā)布的、調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，如國務(wù) 院發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 、 《 總會(huì)計(jì)師條例 》 ，經(jīng)國務(wù)院批 準(zhǔn)并由財(cái)政部門發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等。 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 制定發(fā)布的 關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制 度。它是國務(wù)院財(cái)政部門在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、發(fā)布的會(huì)計(jì)方面的 法律規(guī)范，包括各種會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會(huì)計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門 制定發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì) 制度 》 、 《 民間非營利組織會(huì)計(jì)制度 》 、 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 、 《 內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 》 ，以及財(cái)政部門與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的 《 會(huì)計(jì)檔案 管理辦法 》 等。 10 4．地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是各省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。 11 會(huì)計(jì)工作管理體制的法律規(guī)定 會(huì)計(jì)工作管理體制，是指國家對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行組織管理的制度和方法的總和，是完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)的重要條件。 會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定 ，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。它明確了會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部主管，并在管理體制上實(shí)行 “ 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理 ” 的原則。 2．單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、負(fù)責(zé)。 （ 1）單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人 1）單位的法人代表，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長（不是具體負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人，如總經(jīng)理）、國有制造業(yè)企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政官員等。 12 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 （ 2）單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位 內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。 13 會(huì)計(jì)人員的管理體制 會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)離是會(huì)計(jì)人員的管理體制問題，也是國家人事管理制度的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)人員管理體制的核心問題是會(huì)計(jì)人員的任免問題 。 1 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 2 財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲，以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等 3 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定 4 會(huì)計(jì)法 》 對會(huì)計(jì)人員的調(diào)離規(guī)定 14 會(huì)計(jì)制度的管理體制 會(huì)計(jì)制度 是政府管理部門對處理會(huì)計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、規(guī)則、辦法等規(guī)范性文件（包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)工作管理方面等的制度），是貫徹國家有關(guān)方針、政策、經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的重要工具，同時(shí)又是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則，是各單位組織會(huì)計(jì)管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會(huì)計(jì)資料的依據(jù)，需要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定： “ 國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案 。 ” 15 會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算的基本含義是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分析，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 規(guī)定： “ （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 ” 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。 以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。 16 會(huì)計(jì)核算的基本要求 1．會(huì)計(jì)建賬的要求 依法建賬是會(huì)計(jì)核算中最基本要求。這里所說的依法建賬的“ 法 ” ，既包括 《 會(huì)計(jì)法 》 、 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 ，也包括其他法律、行政法規(guī)，如 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國公司法 》 等。 2．會(huì)計(jì)資料的要求 真實(shí)性 完整性 1）使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2）用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。 17 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本、基金的增減 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng) 核算內(nèi)容 18 會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣及會(huì)計(jì)記錄文字 1．會(huì)計(jì)年度的確定 會(huì)計(jì)年度是指以年度為計(jì)量單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間（即會(huì)計(jì)分期），是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。 《 會(huì)計(jì)法 》 和 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 規(guī)定： “ 會(huì)計(jì)年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ” 2．記賬本位幣與會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定 記賬本位幣是指單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣種類。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。 19 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證 用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 原始憑證 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，來源于實(shí)際發(fā)生的