【正文】 科學出版社 1 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章 會計法律制度 2 學習目的和要求 ? ? ? 、會計人員法律制度 ? 科學出版社 3 第 1章 會計法律制度 4 會計法律制度概述 ? 會計法律制度體系構成 ? 會計機構設置的法律規(guī)定 ? 會計人員任用的法律規(guī)定 ? 單位內部會計控制制度建立 法與法律的概念 會計法律制度的概念 會計法律制度的構成 5 法與法律的概念 ： 法是由國家制定或認可，并由國家強制保證實施的，反映階級意志的規(guī)范體系。它通過規(guī)定人們在社會關系中的權利和義務，確認、保證和發(fā)展正常的社會關系，維護社會秩序。 :法律是法的形式淵源，在一般用語中，二者往往通用，實際上，法側重于標準，而法律則是指立法機關制定的規(guī)范性文件。 6 會計法律制度的概念 會計法律制度 :指由國家權力機關或其他授權機構制定的，用來規(guī)范會計核算實務、會計基礎工作、會計主體和相關會計人員職責，以便及時調整經濟活動中各種會計關系的各項規(guī)范性文件的總和，亦可簡稱為會計法規(guī)。 會計關系 :指在會計主體（企業(yè)、事業(yè)、機關等單位）的資金運動過程中，由于所有者投入資本金、籌措債務資金、采購貨物、支付工資和獎金、開支費用、銷售貨物、上繳稅金、分派利潤或股利、償還負債、到銀行存取款項等經濟活動所形成的會計主體與有關各方（包括所有者、銀行、債權債務人、政府、供貨單位、客戶、職工等）之間的經濟關系。 7 會計法律制度的構成 會計法（全國 人民代表 大 會 制定的會計基本法） 會計行政法規(guī)（國務院發(fā)布或批準） 企業(yè)財務會計報告條例 總會計師條例 企業(yè)會計準則（基本準則） 國家統(tǒng)一的會計制度 （財政部制定發(fā)布，或財政部與其他部委聯合制定發(fā)布） 會計規(guī)章 會計規(guī)范性文件 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 代理記賬管理辦法 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 會計從業(yè)資格管理辦法 小企業(yè)會計制度 會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法 會計基礎工作規(guī)范 內部會計控制規(guī)范 會計電算化管理辦法 地方性會計法規(guī) 8 ? 會計法律 ： 由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律，如 《 會計法 》 。 《 會計法 》 是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據，也是指導我國會計工作的最高準則。 《 會計法 》 的立法宗旨： 1）規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整； 2）加強經濟管理和財務管理、提高經濟效益； 3）維護社會主義市場經濟秩序 《會計法》的內容框架： 主要規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構的職責權限、會計法律責任作出了詳細規(guī)定 。 9 會計行政法規(guī) 是由國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬訂經國務 院批準發(fā)布的、調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范，如國務 院發(fā)布的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 、 《 總會計師條例 》 ，經國務院批 準并由財政部門發(fā)布的 《 企業(yè)會計準則 》 等。 國家統(tǒng)一的會計制度 是指國務院財政部門根據 《 會計法 》 制定發(fā)布的 關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制 度。它是國務院財政部門在其職權范圍內依法制定、發(fā)布的會計方面的 法律規(guī)范，包括各種會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件。 會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門 制定發(fā)布的 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 金融企業(yè)會計制度 》 、 《 小企業(yè)會計 制度 》 、 《 民間非營利組織會計制度 》 、 《 會計基礎工作規(guī)范 》 、 《 內 部會計控制規(guī)范 》 ，以及財政部門與國家檔案局聯合發(fā)布的 《 會計檔案 管理辦法 》 等。 10 4．地方性會計法規(guī) 地方性會計法規(guī)是各省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。 11 會計工作管理體制的法律規(guī)定 會計工作管理體制，是指國家對會計工作進行組織管理的制度和方法的總和，是完成會計工作任務的重要條件。 會計工作的領導體制 《 會計法 》 規(guī)定 ，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。它明確了會計工作由財政部主管，并在管理體制上實行 “ 統(tǒng)一領導、分級管理 ” 的原則。 2．單位內部的會計工作管理 《 會計法 》 規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性、負責。 （ 1）單位會計行為的責任主體是單位負責人 1）單位的法人代表，即依法代表法人單位行使職權的負責人，如公司制企業(yè)的董事長（不是具體負責經營管理的負責人，如總經理）、國有制造業(yè)企業(yè)的廠長（或總經理）、國家機關的最高行政官員等。 12 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代表單位行使職權的負責人，即依法代表非法人單位行使職權的負責人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人、獨資企業(yè)的投資人等。 （ 2）單位負責人的會計責任 單位負責人負責單位 內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。 13 會計人員的管理體制 會計人員的任免、調離是會計人員的管理體制問題，也是國家人事管理制度的一個組成部分。會計人員管理體制的核心問題是會計人員的任免問題 。 1 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書 2 財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等 3 《 會計法 》 規(guī)定 4 會計法 》 對會計人員的調離規(guī)定 14 會計制度的管理體制 會計制度 是政府管理部門對處理會計事務所制定的規(guī)章、規(guī)則、辦法等規(guī)范性文件（包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、會計檔案、會計工作管理方面等的制度），是貫徹國家有關方針、政策、經濟法律、法規(guī)和統(tǒng)一財政、財務制度的重要工具，同時又是處理會計業(yè)務的基本準則，是各單位組織會計管理工作和產生相互可比、口徑一致的會計資料的依據，需要實行統(tǒng)一領導。 《 會計法 》 規(guī)定： “ 國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以根據本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案 。 ” 15 會計核算的法律規(guī)定 會計核算是會計的一項基本職能，是會計工作的核心和重點。會計核算的基本含義是以貨幣為主要計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或預算執(zhí)行過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項會計活動。 會計核算的依據 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 規(guī)定： “ （一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。 ” 實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，是指各單位在生產經營活動或者預算執(zhí)行過程中發(fā)生的各種經濟活動事項。 以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告的基礎，是保證會計資料質量的關鍵。 16 會計核算的基本要求 1．會計建賬的要求 依法建賬是會計核算中最基本要求。這里所說的依法建賬的“ 法 ” ，既包括 《 會計法 》 、 《 會計基礎工作規(guī)范 》 ，也包括其他法律、行政法規(guī)，如 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國公司法 》 等。 2．會計資料的要求 真實性 完整性 1）使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 2）用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 17 會計核算的內容 款項和有價證券的收付 財物的收發(fā)、增減和使用 債權債務的發(fā)生和結算 資本、基金的增減 收入、支出、費用、成本的計算 財務成果的計算和處理 需要辦理會計手續(xù)、 進行會計核算的其他事項 核算內容 18 會計年度、記賬本位幣及會計記錄文字 1．會計年度的確定 會計年度是指以年度為計量單位進行會計核算的時間區(qū)間（即會計分期），是反映單位財務狀況、核算經營成果的時間界限。 《 會計法 》 和 《 會計基礎工作規(guī)范 》 規(guī)定： “ 會計年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ” 2．記賬本位幣與會計記錄文字的規(guī)定 記賬本位幣是指單位進行會計核算業(yè)務時所使用的貨幣種類。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。 19 會計憑證 會計憑證 用以記錄經濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。 原始憑證 是指在經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來表明經濟業(yè)務事項已經發(fā)生或完成情況，明確有關經濟責任，作為記賬原始依據的一種會計憑證。它是會計核算的原始依據，來源于實際發(fā)生的