【正文】 莆田學(xué)院管理學(xué)院 第五章 存貨和流動資產(chǎn)質(zhì)量分析 [學(xué)習(xí)目標(biāo) ] 存貨的質(zhì)量分析 流動資產(chǎn)質(zhì)量分析 [學(xué)習(xí)目標(biāo) ] 通過本章的學(xué)習(xí) ， 你應(yīng)該： （ 1）了解存貨的范圍及實(shí)物數(shù)量的確定 （ 2）熟悉企業(yè)取得存貨的入賬價值及自制存貨成本的一些特殊 問題 （ 3）熟悉期末存貨的計價方法 （ 4）掌握期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 （ 5）掌握存貨期末計量的具體方法 （ 6）掌握對存貨質(zhì)量的具體分析 （ 7）了解 存貨信息在報表中的披露 存貨的質(zhì)量分析 存貨的范圍 存貨實(shí)物數(shù)量的確定 企業(yè)取得存貨的入賬價值 自制存貨成本的一些特殊問題 期末存貨的計價方法 期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 存貨期末計量的具體方法 對存貨質(zhì)量的具體分析 存貨信息在報表中的披露 存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)品或商品 ， 或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 ， 或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料 、 物料等 。 企業(yè)的資產(chǎn) ， 是否作為存貨處理 ， 不取決于資產(chǎn)的物理特征 ， 而是取決于企業(yè)持有特定資產(chǎn)的持有目的：是否以出售為目的 。 需要指出的是 ， 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料 ， 雖然同屬材料 ， 但是由于是用建造固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目 ， 其價值分次轉(zhuǎn)移 ， 最終目的并非出售 ， 因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算 。 企業(yè)的特種儲備以及按照國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不是符合存貨的定義 ， 因此也不屬于存貨 。 委托代銷的商品 ， 雖然 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 設(shè)置了 “ 受托代銷商品 ” 科目對企業(yè)受托代銷的商品進(jìn)行核算 ， 但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時 ， “ 受托代銷商品 ” 科目與 “ 代銷商品款 ” 科目相互沖銷 ， 因此在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中并不包括受托代銷商品 。 將受托代銷商品納入帳內(nèi)進(jìn)行核算的目的是為了便于企業(yè)加強(qiáng)對存貨的實(shí)物管理 ， 保證受托代銷商品的安全 。 將受托代銷商品納入帳內(nèi)進(jìn)行核算并不等同于將其在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn) 。 【 例 】 甲公司委托丙公司銷售商品 200件 ， 商品已經(jīng)發(fā)出 ， 每件成本為 60元 。 合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售 ， 甲公司按售價的 10％ 向丙公司支付手續(xù)費(fèi) 。 丙公司對外實(shí)際銷售 100件 ， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10 000元 ， 增值稅額為 1 700元 ， 款項(xiàng)已經(jīng)收到 。 甲公司收到丙公司開具的代銷清單時 ， 向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票 。 假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生 ， 不考慮其他因素 。 甲公司的賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 （ 2）收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的賬務(wù)處理： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 存貨實(shí)物數(shù)量的確定 ? 永續(xù)盤存制 ? 定期盤存制 永續(xù)盤存制 在永續(xù)盤存制下，企業(yè)為每種存貨設(shè)立明細(xì)賬，逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)量，隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量。在會計期末，通過存貨盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量。如果帳實(shí)不符，則為存貨溢余或短缺。 這種方法具有提供信息及時、能夠發(fā)現(xiàn)存貨帳實(shí)差異等優(yōu)點(diǎn)，有利于企業(yè)對存貨的管理。其缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大。 定期盤存制 定期盤存制是企業(yè)在日常的會計核算中 ， 只記錄存貨的增加數(shù)量 ， 不記錄存貨的減少數(shù)量 。 期末存貨數(shù)量按盤點(diǎn)數(shù)字確定 。 然后 ， 在此基礎(chǔ)上 ， 倒算出企業(yè)已發(fā)生的存貨數(shù)量 。 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是會計處理簡單 ， 能夠簡化存貨的日常核算工作 。 但其缺點(diǎn)是明顯的 ， 既不能隨時反映存貨是收入 、 發(fā)出和結(jié)存信息；已存計耗 ， 掩蓋了帳實(shí)之差異 ， 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認(rèn)為的損失；只能在期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本 ， 不能做到隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 企業(yè)取得存貨的入賬價值 （一）外購存貨的成本 （二）加工取得的存貨的成本 （三）其他方式取得的存貨的成本 （一）外購存貨的成本 企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品 。 外購存貨的成本即存貨的采購成本 ， 指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出 ， 包括購買價款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用 ， 應(yīng)計入所購商品成本 。 在實(shí)務(wù)中 ， 企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi) 、 保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集 ， 期末 ， 按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計入期末存貨成本 。 商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的 ， 可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用 。 （二）加工取得的存貨的成本 企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨 ， 主要包括產(chǎn)成品 、 在產(chǎn)品 、 半成品 、 委托加工物資等 ， 其成本由采購成本 、 加工成本構(gòu)成 。 某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本 ， 如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用等 。 通過進(jìn)一步加工取得的存貨的成本中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的 ， 因此 ， 計量加工取得的存貨成本 ， 重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本 。 存貨加工成本 ， 由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成 ， 其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本 ， 因此 ， 不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值 。 其中 ， 直接人工 ， 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中 ， 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬 。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān) （ 即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象 ） 。 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。制造費(fèi)用是一種間接生產(chǎn)成本 ， 包括企業(yè)生產(chǎn)部門 （ 如生產(chǎn)車間 ） 管理人員的職工薪酬 、 折舊費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 機(jī)物料消耗 、 勞動保護(hù)費(fèi) 、 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 。 （三）其他方式取得的存貨的成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。 （ 1）自制存貨 自制存貨的成本指的是存貨在生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的直接材