【正文】 料費用、直接人工費用、其他直接制造費用和間接制造費用。自制存貨的成本又稱生產(chǎn)成本或制造成本。 （ 2）委托其他單位加工的存貨 委托加工存貨的成本包括加工過程中實際消耗的材料或半成品、加工費、裝卸費和保險費等費用、往返運雜費以及按照規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。 （ 3）接受投資者入資的存貨 投資者投入存貨的成本 ， 應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 ， 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 ， 按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值 。 （ 4）接受捐贈的存貨 企業(yè)接受捐贈的存貨按照以下方法確定其實際成本： ①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑證上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按照以下順序確定其實際成本： Ａ：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨價格估計金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 Ｂ：同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 （ 5）盤盈的存貨 盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。 （ 6） 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨 ， 或以應(yīng)收賬款換入存貨的 ， 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ， 作為實際成本 。 如涉及補價的 ， 按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： ① 收到補價的 ， 按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本 。 ② 支付補價的 ， 按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額 ， 加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本 。 【 例 】 甲公司欠乙公司購貨款 350 000元 。 由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難 ， 短期內(nèi)不能支付已于 20 7年 5月 1 日到期的貨款 。 20 7年 7月 1日 ， 經(jīng)雙方協(xié)商 ， 乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù) 。 該產(chǎn)品的公允價值為 200 000元 ， 實際成本為 120 000元 。 甲公司為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17％ 。 乙公司于 20 7年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品 ， 并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了 50 000元的壞賬準備 。 （ 1）甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 （ 2）乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 （ 7）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： ①收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本。 ②支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 【 例 】 20 8年 9月 ， A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機 ， 換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理 。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17%。 設(shè)備的賬面原價為 150萬元 ， 在交換日的累計折舊為 45萬元 ， 公允價值為 。 打印機的賬面價值為 110萬元 ，在交換日不含增值稅的市場價格為 90萬元 ， 計稅價格等于市場價格 ， 其包含增值稅的公允價值為 。 B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備 。 假設(shè) A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備 ， 整個交易過程中 ， 除支付運雜費 15 000元外 ， 沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 假設(shè) B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備 ， 其在整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費 。 A公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000 借：固定資產(chǎn) 1 053 000 營業(yè)外支出 12 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 借：固定資產(chǎn) 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品 1 100 000 注 意 下列費用不應(yīng)列入存貨成本當中 ， 而應(yīng)計入當期損益的： ① 非正常消耗的直接材料 、 直接人工及制造費用； ② 倉儲費用 （ 不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所 必需的倉儲費用 ） ； ③ 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 ， 不符 合存貨的定義和確認條件 ， 應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益 ， 不得計入存貨成本 。 【 例題 1】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè) ， 2022年4月購入 A材料 1000公斤 ， 增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 30000元 ， 增值稅額為 5100元 ， 該批 A材料在運輸途中發(fā)生 1%的合理損耗 ， 實際驗收入庫 990公斤 ， 在入庫前發(fā)生挑選整理費用 300元 。 該批入庫 A材料的實際總成本為 ( )元 。 A． 29700 B． 29997 C． 30300 D． 35400 【 答案 】 C 【 解析 】 該批入庫 A材料的實際總成本 = 30000+300 = 30300元 自制存貨成本的一些特殊問題 自制存貨成本計算中需劃分的幾個重要界限： ① 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的費用界限 ② 正確劃分各會計期成本的費用界限 ③ 正確劃分不同成本對象的費用界限 ④ 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 ① 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限 企業(yè)的活動是多方面的 ， 企業(yè)耗費和支出的用途也是多方面的 ， 其中只有一部分費用可以計入產(chǎn)品成本 。 首先 ， 非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本 。只有生活采納經(jīng)營活動的成本才可能計入產(chǎn)品成本 。 籌資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動 ， 它們的耗費不能計入產(chǎn)品成本 ， 而屬于籌資成本和投資成本 。 其次 ， 生產(chǎn)經(jīng)營活動的成