【正文】 管理會計學 第二篇 成本基礎知識與應用 本課程結構圖 第一篇 導論 第一章 管理會計的基本框架 第二章 管理會計的發(fā)展 第二篇 成本基礎知識與應用 第三章基礎成本術語與概念 第四章成本性態(tài)分析與變動成本計算 第五章本 — 量 — 利分析 第三篇 管理決策系統(tǒng) 第六章決策概述 第七章短期經營決策 第八章長期投資決策 第四篇 計劃與控制 第九章 預算控制 第十章 標準成本系統(tǒng) 第十一章 責任會計與部門業(yè)績評價 第五篇 管理會計專題 第十二章作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理 第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計 第十四章 全面質量管理與質量成本 第十五章 BSC與激勵機制 第十六章 存貨控制與 JIT 第十七章 國際管理會計 第十八章 環(huán)境成本管理 基礎成本術語與概念 第三章 引導案例 ? 從不同角度看待幼兒園的開辦成本 ? 開辦費用 ? 聘請教師 ? 場地 ? 設施 ? 伙食 學習目標： ? 理解成本的基本含義 ? 理解成本對象的概念，針對決策選擇恰當的成本對象 ? 了解制造成本、非制造成本的構成 ? 了解財務會計中的產品成本和期間成本及其在財務報表中的體現(xiàn) ? 掌握管理會計中的各種成本概念。 成本的含義 ? 最基本、最廣泛的定義 ? 成本：為達到某一特定目的而作出的犧牲，一般通過為之放棄的資源來衡量。 ? 何為成本對象？ ? 企業(yè)中常用的成本對象有哪些？ 財務會計中的成本概念 ? 產品成本與制造成本 ? 期間成本與非制造成本 ? 財務報表中的成本 產品成本與制造成本 ? 產品成本是以產品為成本對象，進行測定而得到的成本信息 ? 財務會計系統(tǒng)中，產品成本的確定要以制造成本為準（各國會計準則的規(guī)定） 財務會計中的制造成本與產品成本 制造成本 直接材料 直接人工 制造費用 間接材料 間接人工 其他制造費用 加工成本 產品成本 ? 制造成本是指為生產產品或提供勞務而發(fā)生的成本。 制造成本包含的項目： ?直接材料：是指在生產產品過程中所直接消耗，構成產品實體部分的材料成本。 ?直接人工：是指在生產過程中直接改變原材料性質或形態(tài)所耗用的人工成本，包括工人的工資、福利費等。 ?制造費用：是指在生產過程中所發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。 ?制造費用包括以下項目 ?間接材料：是指在生產過程中耗用，但不構成產品實體，或者不能夠明確地直接歸屬于某產品的材料 ?間接人工：是指為生產過程服務，但不直接作用于產品加工過程的人工成本 ?其他制造費用：是指不屬于上述兩種的其他各類間接費用 期間成本與非制造成本 非制造成本 銷售費用 管理費用 財務費用 期間成本 ? 財務會計中的非制造成本與期間成本 非制造成本： ? 企業(yè)除了產品生產過程會發(fā)生成本外，在進行日常管理、產品營銷以及籌資活動都會發(fā)生相應的成本，如：管理費用、銷售費用和財務費用等。這些成本沒有直接作用于產品的生產過程，因此被稱為非制造成本。 期間成本： ? 非制造成本雖然沒有直接作用于產品的生產，但是其對企業(yè)的生存發(fā)展也具有重要的意義，因為其往往是維持企業(yè)正常經營所必須的資源耗費。同時，由于其與產品缺乏明確的聯(lián)系，財務會計一般將這類成本與會計期間相聯(lián)系，將其作為期間成本處理。 ? 期間成本是與產品成本相對的一個概念，指所有產品成本之外的成本。 財務報表中的成本 ? 成本與財務報表項目的聯(lián)系 ? 產品成本與資產負債表中的存貨項目以及利潤表中的銷貨成本（或主營業(yè)務成本）項目有著緊密地聯(lián)系，企業(yè)的產品成本要在存貨和銷貨成本中進行分配。 ? 企業(yè)當期已經銷售出去的產品的成本要進入利潤表中，成為銷貨成本；而依然留在企業(yè)供以后期間銷售的產品的成本要進入資產負債表中，計入存貨。 ? 期間成本中包括的銷售費用、管理費用和財務費用等部分與利潤表中的銷售費用等項目相對應，因此可以直接計入相關項目。 ? 注意：雖然本節(jié)的題目叫做“財務會計中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理會計中也經常得到應用。 管理會計中的成本 ? 財務會計主要面向企業(yè)外部利益相關者，采用的方法需符合相關準則、制度 ? 管理會計面向內部管理需要，提供給內部相關人員?？梢造`活選擇方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。 變動成本和固定成本 ?成本變動與業(yè)務活動量變動之間的關系被稱為成本性態(tài)。 ?從成本性態(tài)的角度可以將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。 ?固定成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額不受業(yè)務活動量變動影響的成本項目。 ?變動成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額隨著業(yè)務活動量變動而成正比例變動的成本項目。 ?半變動成本是指總發(fā)生額雖會隨著業(yè)務活動量變動而變動，但是不保持正比例關系的成本項目。 機會成本 ? 機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。記住，一項行為的機會成本是以放棄的其他行為的收益來衡量。 ? 機會成本不會體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬戶或者記錄中，是一種看不見的成本。 沉沒成本 ? 沉沒成本是指已經發(fā)生，而且無法挽回的成本。因為沉沒成本不可能通過現(xiàn)在或未來的行動改變，因此在決策時不需要考慮沉沒成本。 差異成本 ? 差異成本是指兩種可供選擇行為之間成本的差異。 ? 差異成本的意義在于，在比較兩種行為或兩個方案時，僅僅考慮它們之間成本間的差異就可以了，而沒有必要分別考慮兩種行為的總成本。這樣就可以減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程。 付現(xiàn)成本 ? 付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個方案時所需要立即支付現(xiàn)金或需要在短時間內支付現(xiàn)金的數量。 ? 付現(xiàn)成本往往是企業(yè)考慮的重要因素 邊際成本與平均成本 ?邊際成本是指業(yè)務量變動一個單位所引起的成本變化量。 ?平均成本是指每單位產品平均的生產成本。 ?邊際成本的概念在短期經營決策常常發(fā)揮十分重要的作用，而長期決策中平均成本概念應用更為普遍。 相關成本與無關成本 ? 成本的相關性是針對特定決策而言。相關成本是指與決策有關的未來成本；而無關成本是和相關成本對應，與決策無關的那部分成本。 ? 考慮成本與特定決策的相關性也是出于減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程的原因。 可控成本與不可控成本 ? 可控成本是指在一定時期內能夠被管理人員所控制或產生重大影響的成本項目。反之，則是不可控成本。 ? 考慮可控成本的時候，要注意時間、空間以及人員的范圍。 信息成本 ? 企業(yè)收集、處理以及利用信息都需要相應的成本 ? 管理會計提供信息給管理層和決策層時，要考慮到信息成本，在信息質量與信息成本中取得均衡 成本性態(tài)分析 amp。 變動成本計算法 第四章 引導案例 ? 晨星公司總經理的疑惑 ? 生產部門根據市場需求進行生產 ? 銷售量持續(xù)增長 結果卻是利潤減少，如何理解這一問題？ 學習目標 ?理解成本性態(tài)概念以及相關范圍對成本性態(tài)的影響 ?熟悉固定成本、變動成本、半變動成本的性質及其函數形式 ?了解半變動成本分解方法，能對簡單數據進行處理 ?了解固定性制造費用在完全成本計算法和變動成本計算法下的處理差異 ?掌握完全成本法和變動成本法下編制損益表的方法 ?了解完全成本法和變動成本法下利潤差異的原因 ?理解完全成本法和變動成本法各自的優(yōu)缺點 成本性態(tài)分析 ? 成本性態(tài)是指成本變動與業(yè)務活動量變動之間的關系。 ? 按照成本性態(tài)的不同，成本可以分為三大類： ? 固定成本 ? 變動成本 ? 半變動成本 固定成本 ? 固定成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額不受業(yè)務活動量變動影響的成本項目。 ? 例如：設備租金 月產量 (條） 設備租金（元） 單位產品分攤的設備租金（元 /條） 0 12,000 — 1,000 12,000 12 2,000 12,000 6 3,000 12,000 4 ? 當圍巾月產量在 3000條以內變動時，設備租金固定在 12022元的水平上，不會隨著產量變動而發(fā)生變化。 ? 設備租金與產量的關系： ? 函數形式： y = a， a為常數 ? 在圖像上體現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線 設備租金總額與產量的關系： 03,0006,0009,00012,00015,0000 1,000 2,000 3,000 4,000產量（條）設備租金（元）單位產品分攤的租金與產量的關系： ? 隨著產量增加，單位產品分攤的租金逐漸下降 036912150 1,000 2,000 3,000 4,000產量（條）單位租金（元/條）固定成本的進一步分類： ? 約束性固定成本 ? 企業(yè)提供和維持生產經營所需設施、機構而支出的成本 ? 由長期資本決策確定，較難改變 ? 酌量性固定成本 ? 為了完成特定活動所支出的成本 ? 往往由預算決定，能夠針對特殊情況而改變 變動成本 ? 一定相關范圍內，總發(fā)生額隨著業(yè)務活動量變動而成正比例變動的成本項目。 ? 例如：直接材料 月產量（條） 直接材料總額（元） 單位直接材料（元 /條） 0 0 18 1,000 18,000 18 2,000 36,000 18 3,000 54,000 18 ? 圍巾月產量在 3000條以內時，直接材料的總額隨著產量的變化而成正比例變動 ? 直接成本總額與產量之間的關系： ? 函數形式： y = bx ， b為常數代表單位變動成本 ? 圖像體現(xiàn)為一條通過原點的直線，斜率為單位變動成本 直接材料總額與產量的關系： 01000020220300004000050000600000 1000 2022 3000 4000產量（條）直接材料總額（元）單位直接成本與產量之間的關系 ： ? 一條平行于橫軸的直線 061218240 1000 2022 3000 4000產量（條）