【正文】 1 會(huì) 計(jì) 循 環(huán) 第 3章 2 ? 會(huì)計(jì)循環(huán)概要 ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證 ? 會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證 ? 登記賬簿 ? 對(duì)賬與結(jié)賬 ? 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 3 掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的具體步驟 , 掌握原始憑證的填制和審核，理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，記賬憑證的填制和審核，會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，掌握賬簿的種類和賬簿的設(shè)置以及登記方法。能夠進(jìn)行錯(cuò)賬的更正。掌握期末賬項(xiàng)的調(diào)整。掌握虛賬戶以及實(shí)賬戶的結(jié)賬程序。結(jié)賬后試算表的編制方法。明確財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，了解財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制方法。了解財(cái)務(wù)報(bào)表的體系及其相互之間的關(guān)系；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；掌握利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 4 會(huì)計(jì)循環(huán)概要 5 會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)循環(huán)就是會(huì)計(jì)工作的步驟 . 6 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 原始憑證 記賬憑證 賬 簿 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 …….…..….. 初級(jí)載體 …….…..….. 簡單加工 ,格式化 …….…..….. 歸類記錄 …….…..….. 信息披露 再次確認(rèn)歸類 …….. 7 會(huì)計(jì)循環(huán) —— 即會(huì)計(jì)工作的步驟。 原始憑證 記賬憑證 賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 8 原始憑證 記賬憑證 賬簿 試算平衡 賬項(xiàng)調(diào)整 會(huì)計(jì)報(bào)告 在 實(shí) 際 工 作 中 的 會(huì) 計(jì) 循 環(huán) 在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)， 取得和填制 確定借貸方向， 將業(yè)務(wù)格式化 登記總賬 登記日記賬 登記明細(xì)賬 檢驗(yàn)會(huì)計(jì)記錄與過賬有無差錯(cuò)誤 按 權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 附注 9 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證 10 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 能引起會(huì)計(jì)要素增減變化進(jìn)而可以確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 原始憑證 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 11 會(huì)計(jì)憑證 就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。 原始憑證 記賬憑證 12 自制原始憑證 外來原始憑證 原始憑證 如“收料單”、“領(lǐng)料單” “限額領(lǐng)料單” 、“發(fā)料憑證匯總表”、 “制造費(fèi)用分配表”等 13 填制原始憑證的具體日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期 原始憑證的名稱 原始憑證填制內(nèi)容 填制原始憑證的單位或個(gè)人名稱 對(duì)外原始憑證要有接受憑證的單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額 經(jīng)辦人員的簽字或蓋章 14 怎樣填制原始憑證呢？ 15 內(nèi)容詳見教材 P68－ 69頁 16 會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證 17 通過上一章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道了會(huì)計(jì)分錄 (Accounting entry)是指標(biāo)明某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的一種記錄。結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義我們可以明確，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必定會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變化，而這種變化又必然伴隨著原因和結(jié)果之間關(guān)系的產(chǎn)生。原因和結(jié)果之間的關(guān)系可能是一一對(duì)應(yīng)，也可能是多項(xiàng)對(duì)應(yīng)。由此就產(chǎn)生了簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 18 會(huì)計(jì)分錄不僅要對(duì)原始憑證上的內(nèi)容進(jìn)行提煉和概括，而且還要按照復(fù)式記賬原理將原始憑證上的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)賬簿所能接受的專有語言，因此，作為一筆完整的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)具備三個(gè)基本要素，即借記或貸記的記賬符號(hào)、賬戶名稱和記賬金額，并應(yīng)附有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過記賬憑證加以表現(xiàn)的，也就是說會(huì)計(jì)分錄的載體是記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄構(gòu)成記賬憑證的主體。由此可見，會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證二者是密不可分的，這也正是我們?cè)谶@一節(jié)中又一次對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行說明的原因所在。 19 付款憑證 收款憑證 記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 20 記賬憑證的填制日期 記賬憑證的名稱 記賬憑證填制內(nèi)容 記賬憑證的編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及金額 所附原始憑證的張數(shù) 有關(guān)人員的簽字蓋章 21 怎樣填制記賬憑證呢？ 22 內(nèi)容詳見教材 P74－ 75頁 23 登記賬簿 24 賬簿的種類、格式及登記方法 內(nèi)容詳見教材 P77－ 83頁 （采用實(shí)訓(xùn)方法） 25 平行登記 對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行登記，另一方面要在所屬的明細(xì)分類賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記。 ﹡ 根據(jù)相同 ﹡ 方向相同 ﹡ 余額相等 26 原材料 原材料 —甲 原材料 —乙 2022元 ① 2022 ① 2022 5000元 ② 5000 ② 5000 1000乙材料 3000元 ③ 4000 ③ 1000 ③ 3000 7000 ④ 7000 ④ 7000 10000 9000 1000 27 應(yīng)收賬款 9000 應(yīng)收賬款 張三 2022 應(yīng)收賬款 李四 6000 應(yīng)收賬款 王五 1000 看一看平行登記的結(jié)果 : 28 庫存商品 80萬 庫存商品 A 30萬 庫存商品 —B 40萬 庫存商品 C 10萬 實(shí)收資本 150萬 實(shí)收資本 —甲 30萬 實(shí)收資本 —乙 50萬 實(shí)收資本 丙 70萬 看一看平行登記的結(jié)果 : 29 賬簿登記規(guī)則及錯(cuò)賬更正 內(nèi)容詳見教材 P85－ 88頁 30 期末賬項(xiàng)調(diào)整的目的之一 期末賬項(xiàng)調(diào)整的目的之二 使資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包含最新最完整的信息 計(jì)量企業(yè)的收益 因此分錄的另一方會(huì)影響 資產(chǎn)和負(fù)債。 因此每一個(gè)調(diào)整分錄至少影響 一個(gè)收入或費(fèi)用 賬戶。 期末賬項(xiàng)調(diào)整 31 ? 從權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)來看，賬簿的日常記錄還不能確切的反映 本期 的 收入 和 費(fèi)用 。所以，在期末結(jié)賬前，必須對(duì)賬簿里已記的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。 ? 主要有三大類項(xiàng)目： ? （ 1）應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)（應(yīng)計(jì)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入） ? （ 2）遞延賬項(xiàng)（預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入） ? （ 3）估計(jì)賬項(xiàng) 賬項(xiàng)調(diào)整 按 權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整 32 應(yīng)計(jì)賬項(xiàng) （應(yīng)計(jì)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入） ? （ 1） 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生而尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用。如應(yīng)計(jì)借款利息。這些費(fèi)用因未支付款項(xiàng)，平時(shí)未予紀(jì)錄，但期末必須查明，予以調(diào)整。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整主要通過“應(yīng)付利息”這個(gè)負(fù)債賬戶進(jìn)行。 ? 例如： 33 ? 某企業(yè)本年一季度預(yù)計(jì)短期借款利息9000元，每月應(yīng)計(jì)利息支出為 3000元； ? 3月份實(shí)際支出利息 9230元。 ? 根據(jù)上述資料，一季度各月份應(yīng)做的調(diào)整分錄如下 34 1月份應(yīng)計(jì)利息支出的分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付利息 3000 2月份應(yīng)計(jì)利息支出的分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付利息 3000 3月份支付利息 9230元的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3230 應(yīng)付利息 6000 貸： 銀行存款 9230 35 ? （ 2） 應(yīng)計(jì)收入 是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。如應(yīng)計(jì)出租包裝物租金收入、應(yīng)計(jì)銀行存款利息收入等。這些收入因未收到款項(xiàng)，平時(shí)未予紀(jì)錄，但期末必須查明，予以調(diào)整?！皯?yīng)計(jì)收入”是資產(chǎn)賬戶在實(shí)務(wù)工作中通常是在“其他應(yīng)收款” 賬戶核算。 ? 例如： 36 ? 宏信公司于 10月 1日出租柜臺(tái)，租賃合同約定每季 1500元的租金，于年底收到，調(diào)整分錄如下： 10月、 11月每月應(yīng)計(jì)收入分錄： 借 :其他應(yīng)收款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 12月底收到租金，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：銀行存款 1500 貸：其他應(yīng)收款 1000 其他業(yè)務(wù)收入 500 37 遞延賬項(xiàng) （預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入） ? （ 1） 預(yù)付費(fèi)用 是指本期已經(jīng)支付款項(xiàng)，但本期不受益而是后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益，因而應(yīng)歸屬后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)根據(jù)后續(xù)會(huì)計(jì)期間的受益比例，分期攤銷，但分?jǐn)偲谙迲?yīng)在 12個(gè)月之內(nèi)。會(huì)計(jì)上對(duì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整，是通過“待攤費(fèi)用”這個(gè)資產(chǎn)賬戶進(jìn)行的。 ? 如： 38 某企業(yè) 2022年 9月 30日以銀行存款支付第四季度廠房和機(jī)器設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi) 3000元。 這項(xiàng)費(fèi)用支付時(shí)應(yīng)全部做預(yù)付費(fèi)用處理，然后于第四季度按月予以攤銷。有關(guān)調(diào)整分錄如下： 9與 30日預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的分錄： 借：待攤費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000 10月份攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的分錄： 借：制造費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000 11—12月份攤銷分錄與此相同 39 ? （ 2） 預(yù)收收入 是指尚未提供產(chǎn)品和勞務(wù)之前，企業(yè)先行收到的款項(xiàng)，這些款項(xiàng)所代表的收入， 在后續(xù)會(huì)計(jì)期間隨著產(chǎn)品或勞務(wù)的提供而實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)的預(yù)收收入主要是預(yù)收貨款。通常在“預(yù)收賬款”賬戶核算。 ? 例如： 40 ? 宏信公司于 2022年 7月 1日預(yù)收定金 6000元，分錄如下： 借：銀行存款 6000 貸：預(yù)收賬款 6000 41 假設(shè) 8月 1日交付產(chǎn)品，價(jià)款 2022元，增值稅 340元，其成本為 1