管理會(huì)計(jì)學(xué)第10章(1)(已修改)
2025-01-23 11:32 本頁(yè)面
【正文】 管理會(huì)計(jì)學(xué) （第五版） 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹 文光偉 楊萬貴 第 10章 作業(yè)成本計(jì)算法 ? 作業(yè)成本計(jì)算法概述 ? 作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論 ? 作業(yè)成本計(jì)算 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 深入理解不同成本分類的作用 (如成本按習(xí)性分類與成本按可控性分類的異同等等 )、不同成本概念之間的關(guān)系 (如作業(yè)成本與可控成本的區(qū)別和聯(lián)系 ),從而掌握成本分類的管理屬性。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解各種傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等 )的歷史承續(xù)關(guān)系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。 ? 了解作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念、基本理論和基本方法 ,在此基拙上進(jìn)一步熟練掌握作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用。 作業(yè)成本計(jì)算法概述 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言 ， 生產(chǎn)過程復(fù)雜 、 制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重極大 ， 且與人工費(fèi)用并無直接關(guān)系 ， 仍然采用制造費(fèi)用分配方法 ， 就會(huì)導(dǎo)致成本信息扭曲 、 誤導(dǎo)管理措施 、 致使決策失誤的嚴(yán)重后果 。 作業(yè)成本法概述 ? 作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資源耗費(fèi)、作業(yè)和最終產(chǎn)出、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，將所發(fā)生和形成的成本耗費(fèi)分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法和管理制度。 ? 作業(yè)成本法是伴隨現(xiàn)代制造業(yè)的發(fā)展，為克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷而應(yīng)運(yùn)而生的一種成本計(jì)算與管理方法。 二十世紀(jì)七十年代以來，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的迅速提高，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。買方市場(chǎng)逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)。 競(jìng)爭(zhēng)與 作業(yè)成本計(jì)算法 市場(chǎng)需求的這種變化，對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣作法，改為采用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng) (FMS)。 在這種制造系統(tǒng)中，生產(chǎn)程序經(jīng)常根據(jù)顧客的需要進(jìn)行調(diào)整。為了避免積壓不受顧客歡迎的產(chǎn)品，企業(yè)一般按定單適時(shí)組織生產(chǎn)。這樣，一方面，企業(yè)應(yīng)以品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)、功能強(qiáng)去爭(zhēng)取盡可能多的產(chǎn)品定單，以增加產(chǎn)品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應(yīng)采用適時(shí)制的 (Just in Time)生產(chǎn)方式，降低成本，增加利潤(rùn)。 相對(duì)于傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式而言，適時(shí)制的生產(chǎn)方式要更多地組織、協(xié)調(diào)產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，并為此發(fā)生資源耗費(fèi)，增加企業(yè)間接費(fèi)用；同時(shí)也要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)緊密相扣、適時(shí)相接。 這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作用，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。 此時(shí)，成本管理工作的重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并衡量各種作業(yè)所耗資源的價(jià)值。 第一，要求成本會(huì)計(jì)追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)并將資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入每種作業(yè)，以此作為比較作業(yè)貢獻(xiàn)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。 第二，區(qū)分作業(yè)的結(jié)果也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用合理的生產(chǎn)程序以降低總的資源耗費(fèi)和成本。例如采用價(jià)值工程來消除每項(xiàng)作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)；再如采用流程再造（ BPR）重新組合增值作業(yè)，以提高生產(chǎn)和管理的效率。 為滿足上述管理的需要，企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品訂單（即外部顧客需求）的拉動(dòng)下彈性地組合為若干個(gè)緊湊有效的制造中心；每個(gè)制造中心又由于生產(chǎn)過程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個(gè)一個(gè)作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。 這時(shí)，企業(yè)行為轉(zhuǎn)化為作業(yè)中心（或作業(yè)）行為，考核作業(yè)中心（或作業(yè)）的耗費(fèi)乃至制造中心的耗費(fèi)也成為成本會(huì)計(jì)的職能。 于是，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對(duì)外報(bào)告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體對(duì)內(nèi)管理的需要；成本會(huì)計(jì)的對(duì)象也從最初耗費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品。 顯然，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法很難滿足如此多層次管理的計(jì)算需要。 ? 現(xiàn)代制造業(yè)中間接費(fèi)用的比重極大增加 ? 間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變 可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化： ? 作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視 ? 制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化促使人們對(duì)間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行深入思考 這兩個(gè)變化直接引發(fā)作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生。 作業(yè)成本計(jì)算法法強(qiáng)調(diào)的決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算出的成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。 決策有用性 與 作業(yè)成本計(jì)算法 (1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值，從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； (2) 成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格； (4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算將會(huì)扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先，傳統(tǒng)成本計(jì)算在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品 (或服務(wù)方面 )采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。 其次，傳統(tǒng)成本計(jì)算將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)， 必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。 這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的前提下是合適的。 最后，成本計(jì)算方法的決策相關(guān)性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標(biāo)上。傳統(tǒng)成本計(jì)算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法等與之相適應(yīng)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)這些方法的融合。 甲公司有 A、 B、 C三種主打產(chǎn)品。 B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓 CEO劉先生納悶的是，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 B類產(chǎn)品的價(jià)格似乎總
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