【正文】 管理會計學 （第五版） 中國人民大學商學院 孫茂竹 文光偉 楊萬貴 第 10章 作業(yè)成本計算法 ? 作業(yè)成本計算法概述 ? 作業(yè)成本計算法的基本理論 ? 作業(yè)成本計算 學習目標 ? 深入理解不同成本分類的作用 (如成本按習性分類與成本按可控性分類的異同等等 )、不同成本概念之間的關系 (如作業(yè)成本與可控成本的區(qū)別和聯(lián)系 ),從而掌握成本分類的管理屬性。 學習目標 ? 了解各種傳統(tǒng)成本計算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標準成本法、責任成本法等 )的歷史承續(xù)關系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結合應用。 ? 了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理論和基本方法 ,在此基拙上進一步熟練掌握作業(yè)成本計算法的應用。 作業(yè)成本計算法概述 對現(xiàn)代企業(yè)而言 ， 生產過程復雜 、 制造費用在產品成本中所占比重極大 ， 且與人工費用并無直接關系 ， 仍然采用制造費用分配方法 ， 就會導致成本信息扭曲 、 誤導管理措施 、 致使決策失誤的嚴重后果 。 作業(yè)成本法概述 ? 作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，根據(jù)企業(yè)生產經營過程中的資源耗費、作業(yè)和最終產出、作業(yè)鏈和價值鏈的關系，進行成本動因分析，將所發(fā)生和形成的成本耗費分配給成本計算對象的一種成本計算方法和管理制度。 ? 作業(yè)成本法是伴隨現(xiàn)代制造業(yè)的發(fā)展，為克服傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷而應運而生的一種成本計算與管理方法。 二十世紀七十年代以來，隨著社會化大生產和勞動生產率的迅速提高，競爭日趨激烈。買方市場逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個性的產品和服務。 競爭與 作業(yè)成本計算法 市場需求的這種變化，對傳統(tǒng)生產組織形式提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產產品以待銷售的習慣作法，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應的彈性制造系統(tǒng) (FMS)。 在這種制造系統(tǒng)中，生產程序經常根據(jù)顧客的需要進行調整。為了避免積壓不受顧客歡迎的產品，企業(yè)一般按定單適時組織生產。這樣，一方面，企業(yè)應以品種多、質量優(yōu)、功能強去爭取盡可能多的產品定單，以增加產品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應采用適時制的 (Just in Time)生產方式，降低成本，增加利潤。 相對于傳統(tǒng)的生產方式而言，適時制的生產方式要更多地組織、協(xié)調產品的生產工作，并為此發(fā)生資源耗費，增加企業(yè)間接費用；同時也要求企業(yè)內部不同工序和環(huán)節(jié)緊密相扣、適時相接。 這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產工序和環(huán)節(jié)視為對最終產品提供服務的作用，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合。 此時，成本管理工作的重點在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并衡量各種作業(yè)所耗資源的價值。 第一，要求成本會計追蹤資源到每一項作業(yè)，選擇合適的標準并將資源耗費價值計入每種作業(yè)，以此作為比較作業(yè)貢獻、進而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。 第二，區(qū)分作業(yè)的結果也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用合理的生產程序以降低總的資源耗費和成本。例如采用價值工程來消除每項作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產品帶來必要功能的作業(yè)；再如采用流程再造（ BPR）重新組合增值作業(yè)，以提高生產和管理的效率。 為滿足上述管理的需要，企業(yè)的制造系統(tǒng)在產品訂單（即外部顧客需求）的拉動下彈性地組合為若干個緊湊有效的制造中心；每個制造中心又由于生產過程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個一個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心負責完成某一項特定的產品制造功能。 這時，企業(yè)行為轉化為作業(yè)中心（或作業(yè)）行為，考核作業(yè)中心（或作業(yè)）的耗費乃至制造中心的耗費也成為成本會計的職能。 于是，成本會計的目標呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對外報告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體對內管理的需要；成本會計的對象也從最初耗費形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產品。 顯然，傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次管理的計算需要。 ? 現(xiàn)代制造業(yè)中間接費用的比重極大增加 ? 間接費用的結構和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變 可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化： ? 作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視 ? 制造過程中間接費用的比重和結構發(fā)生的變化促使人們對間接費用分配方法進行深入思考 這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產生。 作業(yè)成本計算法法強調的決策相關性是指基于作業(yè)基礎計算出的成本信息能滿足企業(yè)生產經營決策多方面的需要。 決策有用性 與 作業(yè)成本計算法 (1)成本信息應有助于相對準確地確定期末存貨的價值，從而有助于提供企業(yè)的財務狀況； (2) 成本信息應有助于相對準確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產品生產時，成本信息應有助于確定某些特殊用戶訂貨產品的價格； (4)成本信息應有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費并進一步為降低產品成本提供依據(jù)。 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關性。 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費用計入最終產品 (或服務方面 )采用單一的標準，并假定間接費用的支出有助于生產，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。 其次，傳統(tǒng)成本計算將間接費用按直接人工工時或機器工時分配給最終產品或服務， 必然會導致生產數(shù)量多的產品要負擔較多的間接費用，而生產數(shù)量少的產品則負擔較少的間接費用。 這種分配方式在假定間接費用隨產量變動而變動的前提下是合適的。 最后，成本計算方法的決策相關性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標上。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學的責任會計系統(tǒng)和標準成本計算方法等與之相適應來實現(xiàn)這一目標，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實現(xiàn)這些方法的融合。 甲公司有 A、 B、 C三種主打產品。 B產品是公司產量最高的產品，讓 CEO劉先生納悶的是，競爭對手 B類產品的價格似乎總