【正文】 農(nóng)業(yè)建設(shè)項目財務(wù)管理要點 王志剛 注冊會計師 注冊咨詢工程師 注冊稅務(wù)師 注冊資產(chǎn)評估師 國際注冊內(nèi)部審計師 律師 ? 一、農(nóng)業(yè)部門使用財政性資金的三類項目 ? 二、正式立項前的前期工作經(jīng)費 ? 三、建設(shè)單位及內(nèi)部控制 ? 四、專款專用 ? 五、專戶儲存 ? 六、專賬管理 ? 七、資金來源（資金到位） ? 八、資金占用（資金支出） ? 九、竣工財務(wù)決算 ? 十、建設(shè)項目監(jiān)督檢查 一、 農(nóng)口使用財政性資金的三類項目 ?基本建設(shè)項目 發(fā)展與改革部門 ?財政專項資金項目 財政部門 ?農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目 財政部門 二、正式立項前的前期工作經(jīng)費 ? 有前期工作經(jīng)費投資計劃下達。 （立項開展前期工作，但尚未批準(zhǔn)建設(shè)） ? 無前期工作經(jīng)費投資計劃下達。 《 農(nóng)業(yè)部辦公廳關(guān)于開展農(nóng)業(yè)建設(shè)項目前期工作加強項目儲備的通知 》 （農(nóng)辦計[2022]45號） 《 關(guān)于進一步做好 2022年度投資項目儲備工作的通知 》 相關(guān)法規(guī)： 《 中央預(yù)算內(nèi)基建投資項目前期工作經(jīng)費管理暫行辦法 》 （財建 [2022]689號） 第三條：本辦法所稱中央預(yù)算內(nèi)基建投資項目前期工作經(jīng)費 (以下簡稱前期費 )是指從中央預(yù)算內(nèi)基建投資 (含國債項目資金 )中安排的用于項目前期工作的專項經(jīng)費。 第七條：財政部在國家有關(guān)部門提出的前期費投資計劃的基礎(chǔ)上，審核下達前期費預(yù)算。 相關(guān)法規(guī)： 《 中央預(yù)算內(nèi)基建投資項目前期工作經(jīng)費管理暫行辦法 》 （財建 [2022]689號） 第十一條：對批準(zhǔn)建設(shè)的項目，其前期費應(yīng)列入批準(zhǔn)的項目概算內(nèi)，按照相關(guān)規(guī)定計入建設(shè)成本。 第十二條：對沒有被批準(zhǔn)或批準(zhǔn)后又被取消的建設(shè)項目，其發(fā)生的前期費由使用單位向主管部門提出申請，由項目主管部門報同級財政部門批準(zhǔn)后作核銷處理。 三、建設(shè)單位及內(nèi)部控制 ? 建設(shè)單位 建設(shè)單位是全面負責(zé)和組織實施基本建設(shè)計劃的基層預(yù)算單位，它在行政上具有獨立的組織形式，經(jīng)濟上實行獨立核算（即具有社會法人資格）。 ? 建設(shè)單位指的是可研、初設(shè)批復(fù)的建設(shè)單位，是會計核算主體，是權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任主體。 建設(shè)單位主要類型 ? 事業(yè)單位 ? 企業(yè) 國有、私企 ? 農(nóng)民專業(yè)合作社（依法取得法人資格） 使用財政性資金 ? 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 ? 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 機構(gòu)設(shè)置 是否設(shè)立了獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負責(zé)建設(shè)項目財務(wù)工作；財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)如何，出納、會計人員是否分設(shè)，是否起到相互制約和監(jiān)督作用；不相容職務(wù)是否分離。 容易出現(xiàn)的問題： 1. 責(zé)任不明確，缺乏內(nèi)部牽制。 2. 財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足不了項目核算的要求。 財務(wù)管理制度 財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 一般目標(biāo)有六項： 維護財產(chǎn)物資的完整性，防范差錯與舞弊；保證會計信息的準(zhǔn)確性；保證財務(wù)活動的合法性； 保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行；保證建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，提高資金使用效益；保證國家法律法規(guī)的遵照執(zhí)行。 具體的內(nèi)部控制目標(biāo)： 建設(shè)項目立項合法、合理； 實施過程符合規(guī)范：包括招投標(biāo)和合同簽訂，對過程進行監(jiān)督管理； 工程事項的及時記錄； 正確核算項目成本； 竣工驗收、總結(jié)評價。 內(nèi)部控制的原則 職責(zé)分工原則、相互牽制原則、憑證制度原則 核對檢查原則、健全性原則、成本效益原則 內(nèi)部控制的機制 組織控制、核算控制、制約監(jiān)督機制、授權(quán)批準(zhǔn)機制 財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 價款支付控制 價款支付控制的措施：價款支付依據(jù)；價款支付方式；會計核算程序；會計的日?？刂?；工程變更的價款支付；質(zhì)量保證金的留取和支付；建設(shè)資金實行專款專用。 財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 竣工決算控制 竣工清理制度；竣工決算編制制度；決算審計制度；竣工驗收制度；資產(chǎn)移交制度；基建結(jié)余資金的控制。 竣工結(jié)算審核和竣工決算審計 ? 《 建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法 》（建設(shè)部令第 107號）第十六條 工程竣工驗收合格，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行竣工結(jié)算： (四 )發(fā)包方在協(xié)商期內(nèi)未與承包方協(xié)商或者經(jīng)協(xié)商未能與承包方達成協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)委托工程造價咨詢單位進行竣工結(jié)算審核。 造價工程師 ? 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——工程項目（試行） 》 第二十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。 注冊會計師 竣工結(jié)算審核和竣工決算審計 ? 《 農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目竣工驗收管理規(guī)定 》（農(nóng)計發(fā) [2022]10號）第六條 申請竣工驗收的項目必須具備下列條件：（七）編制了竣工決算，并經(jīng)有資質(zhì)的中介審計機構(gòu)或由當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)審計。必要時竣工決算審計由項目驗收組織單位委托中介審計機構(gòu)進行竣工決算審計。 ? 工程驗收 → 竣工結(jié)算 ? 項目驗收 → 財務(wù)決算 基建財務(wù)管理辦法。 財政部的 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 （財建 [2022]394號）； 財政部關(guān)于解釋 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財建 [2022]724號）； 農(nóng)業(yè)部的 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法 》（農(nóng)財發(fā) [2022]38號）； 各個省財政制定的基建財務(wù)管理辦法。 財務(wù)管理實施細則。 資金支出審批及流程 限額以下的支出。具體限額由各單位根據(jù)實際情況自行確定。 經(jīng)辦人填寫支票領(lǐng)用單，內(nèi)容包括：收款單位、用途、金額，經(jīng)辦人簽字并附相關(guān)材料（合同、請示報告等） 流程：經(jīng)辦人 → 業(yè)務(wù)部門負責(zé)人 → 會計審核 → 財務(wù)負責(zé)人審批 → 出納辦理支款手續(xù) 財務(wù)管理實施細則。 資金支出審批及流程 。 經(jīng)辦人 → 業(yè)務(wù)部門負責(zé)人 → 會計審核 → 財務(wù)負責(zé)人審批 → 分管領(lǐng)導(dǎo)審簽 → 主管領(lǐng)導(dǎo)審簽 → 出納辦理支款手續(xù) 財務(wù)管理實施細則。 資金支出審批及流程 現(xiàn)金報銷的，經(jīng)辦人、審批人等不需要在原始單據(jù)上簽字，只在費用報銷單上簽字；按概算核定的明細項目填寫報銷單；審批金額標(biāo)準(zhǔn)以報銷單合計數(shù)為準(zhǔn)等。 財務(wù)管理實施細則。 采購部門負責(zé)采購驗收、登記、臨時管理與交付等工作，責(zé)任落實到人；實物管理部門負責(zé)資產(chǎn)管理，資產(chǎn)使用部門負責(zé)日常維護，均由專人負責(zé)。 四、 ?？顚Ｓ? ?？顚Ｓ谩＝ㄔO(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按計劃部門批復(fù)（包括可研報告批復(fù)、初步設(shè)計批復(fù)、調(diào)整建設(shè)內(nèi)容批復(fù)等）的建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模使用基建資金，并嚴(yán)格執(zhí)行各項費用的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，防止挪用、擠占和浪費基建資金。 四、?？顚Ｓ? ? 費用估算 就是對一個工程項目所必需費用的近似估算。 項目的費用估算在可研報告階段以前都叫 投資估算 。 項目的費用估算在初步設(shè)計階段被稱作 設(shè)計概算 。 工程項目的費用估算在施工圖階段被稱作 施工圖預(yù)算 。 設(shè)計概算 ?單位工程概算 ?單項工程綜合概算 ?項目總概算 各單項工程綜合概算、工程建設(shè)其他費用概算、基本預(yù)備費概算 某水生野生動物救治中心項目批復(fù) .xls 費用估算方面的重大變更 ? 初步設(shè)計概算的總投資超過立項批復(fù)總投資 10％以上（含 10％）的，或者實施過程中投資變動超過批準(zhǔn)的項目總投資 10%以上（含 10%）； ? 施工圖預(yù)算總投資超過批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算總投資 5%以上。 投資計劃與基本建設(shè)程序 ?根據(jù) 《 農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目管理辦法 》規(guī)定，建設(shè)項目必須在完成全部前期工作，并按規(guī)定程序獲得批準(zhǔn)后，方可列入年度投資計劃。 四、?？顚Ｓ? 基建資金撥付的時間要求 可行性研究報告批復(fù)之前發(fā)生的只有可行性研究費等前期工作費用可以計入建設(shè)成本； 可行性研究報告批復(fù)后，初步設(shè)計和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工準(zhǔn)備費用，如土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、平整場地費用等； 只有在初步設(shè)計及概算批復(fù)后才可以按批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容全面支付相關(guān)資金。確定中標(biāo)人并簽訂合同后，施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)資金的，才可以根據(jù)合同約定預(yù)付。 四、 ?？顚Ｓ? ?？顚Ｓ玫挠嘘P(guān)要求 區(qū)分建設(shè)支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出。建設(shè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的開支，不得列入建設(shè)成本。 區(qū)分建設(shè)期內(nèi)和建設(shè)期外費用支出。項目已竣工交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算的項目，所發(fā)生的費用不得計入成本，應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營成本或行政事業(yè)支出。 相關(guān)法規(guī)依據(jù) ?《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 第四十四條 已具備竣工驗收條件的項目，３個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費用不得從基建投資中支付，所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入，不再作為基建收入管理。 四、?？顚Ｓ? ?？顚Ｓ玫挠嘘P(guān)要求 區(qū)分項目建設(shè)成本和自用固定資產(chǎn)構(gòu)建成本的界限。建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中，在工程概預(yù)算外，用留成收入、上級撥入資金構(gòu)建自用固定資產(chǎn)的支出，不得列入項目建設(shè)成本，應(yīng)單獨作為自用固定資產(chǎn)的成本核算。 建設(shè)單位發(fā)生的對外投資、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈贊助支出和國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，不得列入工程成本。 四、?？顚Ｓ? ?存在的主要問題 ? 用原有資金支出充作自籌資金，套取項目資金。 ?以其它項目資金作為本項目的配套資金 （項目套項目） 四、專款專用 存在的主要問題： 資金支付審核把關(guān)不嚴(yán)，挪用擠占基建資金。將基建資金挪到其他項目上他用；違反計劃審批內(nèi)容，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付資金；挪用項目資金用于事業(yè)支出。管理費超支的背后隱含著擠占項目資金。 項目單位要按照專款專用的原則使用基建資金，不準(zhǔn)用于機構(gòu)、人員經(jīng)費開支，不準(zhǔn)用于財政專項等支出。項目單位事業(yè)經(jīng)費（或經(jīng)營資金）與基建資金存于一個銀行賬戶的，貨幣資金結(jié)存量不得低于基建資金的實際余額。 四、 ?？顚Ｓ? 存在的主要問題： 截留、滯留項目資金。需要注意的是，依照合同應(yīng)撥給施工單位的建設(shè)項目資金，不及時撥付，影響到項目正常實施的，也屬于滯留資金。 混淆了經(jīng)營性項目與非經(jīng)營性項目的不同處理方法。將國家安排的非經(jīng)營性項目的基建資金直接用于興辦經(jīng)濟實體的注冊資本金。 四、 ?？顚Ｓ? 存在的主要問題： 將工程結(jié)余資金全部據(jù)為己有。以“虛列成本”、“概算外項目擠占成本”和“超概算投資”、“將工程結(jié)余資金列為工程尾款或尾工工程”的方式將工程結(jié)余資金全部據(jù)為己有。 四、 ?？顚Ｓ? 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《