會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展(已修改)
2025-01-20 17:46 本頁(yè)面
【正文】 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 陳國(guó)輝 著 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會(huì)計(jì)系列 第二章 會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展 第一節(jié) 古代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生 第二節(jié) 近代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 第三節(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 第四節(jié) 1949年以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 ? 古代的會(huì)計(jì)，從時(shí)間上看，是從舊石器時(shí)代的中晚期到封建社會(huì)末期逐步產(chǎn)生和發(fā)展的，從會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法看，主要涉及原始計(jì)量記錄方法、單式簿記法和初創(chuàng)的復(fù)式簿記法等 . ? 人類的原始計(jì)量記錄行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代，在新石器時(shí)代，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們已經(jīng)具備了數(shù)字的概念，能夠運(yùn)用一些符號(hào)和表現(xiàn)方法，如結(jié)繩記事和繪圖記事等。但從嚴(yán)格意義上講，這一時(shí)期的原始記錄方法并不是單純的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)方法，而只是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)及其他相關(guān)學(xué)科有關(guān)的綜合性的行為和方法。 ? 結(jié)繩記事和繪圖記事等行為是所有學(xué)科的萌芽狀態(tài)。真正的會(huì)計(jì)行為是到奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期才逐漸產(chǎn)生的。 第一節(jié) 古代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生 ? 單式簿記法產(chǎn)生于奴隸社會(huì)，在封建社會(huì)得到了充分發(fā)展。當(dāng)時(shí)，私人財(cái)產(chǎn)的增加導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，要求不僅應(yīng)保護(hù)奴隸主的財(cái)產(chǎn)安全，還應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人履行了他們的職責(zé)。 ? 單式簿記的方法體系由會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、賬簿設(shè)置、記錄方法、會(huì)計(jì)憑證、結(jié)算方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告等具體方法組成。 ? 需要注意的是，單式簿記的主要目的不是計(jì)量而是為了進(jìn)行控制，可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制是所有古代簿記的重要特征。 ? 在世界各國(guó)，單式簿記是逐步發(fā)展的，先是設(shè)置流水賬，再逐步進(jìn)化為設(shè)置 “ 三賬 ” ，相當(dāng)于現(xiàn)在的日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，這種賬簿設(shè)置方法已經(jīng)為復(fù)式賬簿組織體系的建立奠定了基礎(chǔ)。 ? 隨著商業(yè)交換的復(fù)雜化，復(fù)式簿記體系開(kāi)始萌芽，復(fù)試簿記產(chǎn)生于 1250年至 1440年之間的意大利北部。 ? 利特爾頓認(rèn)為，復(fù)式簿記產(chǎn)生的條件可以概括為兩方面： ? 一是表達(dá)能力， 如書寫藝術(shù)和數(shù)學(xué)的發(fā)展以及統(tǒng)一貨幣單位的廣泛使用等； ? 二是機(jī)構(gòu)的發(fā)展， 如私人財(cái)產(chǎn)概念、信用的發(fā)展和資本的積累等。 ? 我們有理由認(rèn)為復(fù)式簿記體系是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的，人們?cè)缫呀?jīng)開(kāi)始運(yùn)用復(fù)式簿記了，只是沒(méi)有人把它記錄下來(lái)并寫成著作，直到盧卡 帕喬利所著的 《 算術(shù)、幾何及比例概要 》 一書出版，才有了這方面的記錄。我國(guó)的復(fù)式簿記產(chǎn)生于明代，經(jīng)歷了從不完善到完善的過(guò)程，從三角賬、龍門賬到四角賬，這些記賬方法直到 20世紀(jì) 30年代還有應(yīng)用。 ? 近代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上看，是從 《 算術(shù)、幾何及比例概要 》一書的出版到 20世紀(jì) 30年代；從會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法看，主要集中在復(fù)式簿記法的演進(jìn)和運(yùn)用上。 ? 《 算術(shù) .幾何及比例概要 》 一書對(duì)于復(fù)式記賬在歐洲的廣泛傳播起了很大作用，尤其是對(duì)意大利的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了極其深刻的影響。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和東西方貿(mào)易的進(jìn)行，政治和商業(yè)中心逐步轉(zhuǎn)向大西洋沿岸，同時(shí)，各國(guó)建立了統(tǒng)一的貨幣制度、阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用等都促使復(fù)式簿記法向整個(gè)歐洲傳播，復(fù)式簿記法的發(fā)展中心由意大利轉(zhuǎn)移到荷蘭以及德國(guó)、法國(guó)，后來(lái)又轉(zhuǎn)移到英國(guó)，在這一過(guò)程中，復(fù)式簿記法得到了不斷的發(fā)展和完善。 第二節(jié) 近代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 ? 即使是現(xiàn)在，我們?nèi)匀徊捎脧?fù)式簿記的方法，雖然美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士提出了三式記賬方法，我國(guó)學(xué)者黃宏輝也提出了三維記賬方法，并提出了具體的操作程序，但都沒(méi)有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛采用，現(xiàn)行實(shí)務(wù)仍然采用復(fù)式記賬方法。 ? 資本主義的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響主要表現(xiàn)在以下三方面： ? 。 ? 最早的股份公司產(chǎn)生于 1600年的英國(guó)。所有者對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任學(xué)說(shuō)產(chǎn)生，為了保護(hù)債權(quán)人的利益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，需要限制股利的分配，這就需要系統(tǒng)地進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)量 ,其中包括更精確地區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用。 ? 盡管會(huì)計(jì)理論的基本概念很少是單純?yōu)楣煞莨井a(chǎn)生的，但股份公司的建立確實(shí)引起了會(huì)計(jì)思想的很大變化，如對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的理解等。 ? 。 ? 19世紀(jì)至 20世紀(jì)初期，席卷英國(guó)的工業(yè)革命為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了廣闊的天地。工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)影響的結(jié)果，是對(duì)復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列補(bǔ)充事項(xiàng)，如折舊觀念、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量及一系列的系統(tǒng)性事項(xiàng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和應(yīng)計(jì)觀念已成為大型制造企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中必不可少的部分。 ? 。 ? 如果說(shuō)復(fù)式簿記著作的出版是近代會(huì)計(jì)史上的第一個(gè)里程碑，那么，會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)就是近代會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑。 ? 會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)始走向規(guī)范化，從而引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)原則的不懈探索，同時(shí)也帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論的空前發(fā)展。只有在會(huì)計(jì)職業(yè)出現(xiàn)之后，嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)學(xué)才真正產(chǎn)生，在此之前，會(huì)計(jì)只是簿記。 ? 這一時(shí)期會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)如下 : ? 同的，從而使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法進(jìn)行比較。 ? ，并且是為了盡可能少交所得稅。 ? 。例如，隨意采用遞延收益和遞延費(fèi)用的賬務(wù)處理方法是極為普遍的。 ? ，因而會(huì)計(jì)具有實(shí)用主義的特點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題采用權(quán)宜的處理方法。 ? 大部分西方會(huì)計(jì)學(xué)者也都持有
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