【正文】 會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ) 本教材共分十個(gè)章節(jié) 第一章 總論 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第四章 會(huì)計(jì)憑證 第五章 會(huì)計(jì)賬簿 第六章 賬務(wù)處理程序 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第九章 會(huì)計(jì)檔案 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 一、原始社會(huì) 出現(xiàn)“結(jié)繩記事”、刻契記事。 二、西周時(shí)期 出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”這一名詞。 三、“會(huì)”和“計(jì)”的區(qū)分：“零星算之為計(jì)”，“總合算之為”會(huì)“ 四、借貸記賬法的產(chǎn)生： 1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡 帕喬利發(fā)明。 一、會(huì)計(jì)的概念及特征 （一）會(huì)計(jì)的概念 ?會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 （二）會(huì)計(jì)的基本特征： 會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位 會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法：包括核算、監(jiān)督、分析方法，其中核算方法是最基本方法。 會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩種基本職能 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的職能 （ 1）以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 （ 2）會(huì)計(jì)核算主要以貨幣形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總和上報(bào)，主要表現(xiàn)為記賬、算賬、報(bào)賬。 （ 3）會(huì)計(jì)核算是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行的。 會(huì)計(jì)核算方法 ：包括填制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，登記賬簿，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。 會(huì)計(jì)循環(huán)的三大環(huán)節(jié) ：填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 合法性、合理性 進(jìn)行審查。 （ 1）會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 （ 2）會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是密切相連、相輔相成的關(guān)系。 （ 3）會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的兩頂基本職能。 會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)：對(duì)人、財(cái)、物三大要素的管理。 三、會(huì)計(jì)的對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象的概念：凡是 特定單位 能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。 以工業(yè)企業(yè)不例： 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：資金投入、資金運(yùn)用、資金退出三個(gè)過(guò)程。 一、資金投入：投資者投入 — 所有者權(quán)益 向債主借入 — 負(fù)債 投入企業(yè)的資金：形成各種資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備、房屋等 二、資金的運(yùn)用：在供、產(chǎn)、銷過(guò)程中的不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 資金的運(yùn)動(dòng) ：貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、商品資金、貨幣資金（相互轉(zhuǎn)化） 三、資金的退出：償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所者分配利潤(rùn)等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會(huì)計(jì)基本假設(shè)（核算的基本前提） 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 法律主體：獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。（工商部門注冊(cè)為法人企業(yè)） 會(huì)計(jì)主體和法律主體的關(guān)系：法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 在控股經(jīng)營(yíng)的情況下：母公司及其控股的子公司均為獨(dú)立的法律主體，各為一會(huì)計(jì)主體。 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)： 概念：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。 特點(diǎn)：會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算、所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)、所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 三、會(huì)計(jì)分期： 概念：會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間：年度、半年度、季度、月度。 會(huì)計(jì)期間均按公歷起訖日期確定。 四、貨幣計(jì)量 概念：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 特殊規(guī)定：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣反映；在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)，內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)，即確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、從而確認(rèn)損益的標(biāo)準(zhǔn)。 一、收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間。 收入和費(fèi)用的收支期間：是指收入收到和費(fèi)用支付的會(huì)計(jì)期間。 應(yīng)歸屬期間：是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。 如何確認(rèn)其是否屬于本期的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可供選擇：一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制：也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 三、收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制：也稱現(xiàn)金制、現(xiàn)金收付制、實(shí)收實(shí)付制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，就是說(shuō)按收付日期確定其歸屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。 我國(guó)的行政單位、事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)要素 概念：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 分類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 反映財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 靜止?fàn)顟B(tài) 反映經(jīng)營(yíng)成果 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 變動(dòng)狀態(tài)。 （一）、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)：資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 資產(chǎn)具有如下特征： （ 1）、資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生形成的。 （ 2）、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 （ 3）、資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 負(fù)債：負(fù)債是過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有如下特征： （ 1）、負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前的債務(wù)‘ （ 2）、負(fù)債是企業(yè)將來(lái)要清償?shù)牧x務(wù)。 （ 3）、負(fù)債需要企業(yè)在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。 所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（凈資產(chǎn)） 所有者權(quán)益包括： （ 1）、實(shí)收資本：工商部門的注冊(cè)資本由投資者投入。 （ 2）、資本公積：是指在辭籌集資本過(guò)程中所取得的由投入資本所引起的各種增值，包括溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資本價(jià)值等。 （ 3）、盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。（一般不低入凈利潤(rùn)的 10％） （ 4）、未分配利潤(rùn)：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)。 （二）、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 收入：收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓度資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng) 收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 非日?；顒?dòng) 利得：營(yíng)業(yè)外收入。 費(fèi)用：費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用分為： 生產(chǎn)費(fèi)用 是指為產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和車間制造費(fèi)用等。 經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，屬于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的四種類型： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，增減金額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，增加金額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，減少金額相等。 舉例說(shuō)明： （ 1）、用現(xiàn)金購(gòu)入一批材料，價(jià)款 500元 借：材料 500元 貸：現(xiàn)金 500元 （ 2）、向銀行借入短期借款 5000元，償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 5000元 貸：短期借款 5000元 （ 3）、收到投資者投入資本金 20220元，款存銀行。 借：銀行存款 20220元 貸：實(shí)收資本 20220元 （ 4）、以銀行存款 10000元，償還到期長(zhǎng)期借款。 借：長(zhǎng)期借款 10000元 貸：銀行存款 10000元 三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 歷史成本：又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等） 可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。（應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量） 現(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。（通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)值的確定等） 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。（主要用于應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量等） 各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系：在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而后四種計(jì)量屬性通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實(shí)成本或現(xiàn)實(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念：是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 二、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素分類：分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等五大類 （二）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：可以分為總賬科目和明細(xì)分類科目。 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則： 合法性原則 相關(guān)性原則 實(shí)用性原則 基本科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定，各單位應(yīng)考慮各自的特點(diǎn)和具體性況。 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般 要求 一 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容是各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如產(chǎn)品銷售等。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如計(jì)提折舊等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面 （一）、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng) ：是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等。 有價(jià)證券 ：是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括股票和債券等。 （二）、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 財(cái)物 ：是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等到存貨和房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 （三）、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán) ：是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。 債務(wù) ：是指單位承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的各種負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。 （四）、資本、基金的增減 資本 ：是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本錢。 基金 ：是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保障基金、教育基金等。 各單位必須