【正文】 會 計 基 礎 本教材共分十個章節(jié) 第一章 總論 第二章 會計要素與會計科目 第三章 會計等式與復式記賬 第四章 會計憑證 第五章 會計賬簿 第六章 賬務處理程序 第七章 財產清查 第八章 財務會計報告 第九章 會計檔案 第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理 一、原始社會 出現“結繩記事”、刻契記事。 二、西周時期 出現“會計”這一名詞。 三、“會”和“計”的區(qū)分：“零星算之為計”，“總合算之為”會“ 四、借貸記賬法的產生： 1494年意大利數學家盧卡 帕喬利發(fā)明。 一、會計的概念及特征 （一）會計的概念 ?會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 （二）會計的基本特征： 會計以貨幣為主要計量單位 會計擁有一系列專門方法：包括核算、監(jiān)督、分析方法，其中核算方法是最基本方法。 會計具有核算和監(jiān)督兩種基本職能 進行會計核算的職能 （ 1）以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各方面提供會計信息的功能。 （ 2）會計核算主要以貨幣形式，對經濟活動的數量方面進行記錄、計算、匯總和上報，主要表現為記賬、算賬、報賬。 （ 3）會計核算是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進行的。 會計核算方法 ：包括填制和審核會計憑證，設置賬戶，復式記賬，登記賬簿，成本計算，財產清查，編制會計報表等。 會計循環(huán)的三大環(huán)節(jié) ：填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表。 會計的監(jiān)督職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的 合法性、合理性 進行審查。 （ 1）會計監(jiān)督貫穿于經濟活動的全過程：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 （ 2）會計的核算職能和監(jiān)督職能是密切相連、相輔相成的關系。 （ 3）會計核算和會計監(jiān)督職能是會計的兩頂基本職能。 會計的本質就是經濟管理活動：對人、財、物三大要素的管理。 三、會計的對象 （一）會計對象的概念：凡是 特定單位 能夠以貨幣表現的經濟活動都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。 以工業(yè)企業(yè)不例： 企業(yè)的資金運動：資金投入、資金運用、資金退出三個過程。 一、資金投入：投資者投入 — 所有者權益 向債主借入 — 負債 投入企業(yè)的資金：形成各種資產包括現金、銀行存款、庫存商品、機器設備、房屋等 二、資金的運用：在供、產、銷過程中的不斷循環(huán)與周轉。 資金的運動 ：貨幣資金、儲備資金、生產資金、商品資金、貨幣資金（相互轉化） 三、資金的退出：償還各項債務、上交各項稅金、向所者分配利潤等。 第二節(jié) 會計基本假設 會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。 會計基本假設（核算的基本前提） 會計主體 持續(xù)經營 會計分期 貨幣計量 一、會計主體 會計主體：是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 法律主體：獨立承擔民事責任的企業(yè)或企業(yè)集團。（工商部門注冊為法人企業(yè)） 會計主體和法律主體的關系：法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 在控股經營的情況下：母公司及其控股的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體。 二、持續(xù)經營： 概念：持續(xù)經營是指會計主體在可預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。 特點：會計主體不會破產清算、所持有的資產將正常營運、所負有的債務將正常償還。 三、會計分期： 概念：會計分期是指將會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目，編制財務會計報告。 會計期間：年度、半年度、季度、月度。 會計期間均按公歷起訖日期確定。 四、貨幣計量 概念：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、反映會計主體的生產經營活動。 特殊規(guī)定：單位的會計核算應以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應折算為人民幣反映；在境外設立的中國企業(yè)向國，內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣 第三節(jié) 會計基礎 會計基礎：是指會計確認、計量、報告的基礎，即確認一定會計期間的收入、費用、從而確認損益的標準。 一、收入和費用的收支期間和應歸屬期間。 收入和費用的收支期間：是指收入收到和費用支付的會計期間。 應歸屬期間：是指應獲得收入和應負擔費用的會計期間。 如何確認其是否屬于本期的收入和費用，在會計處理上有兩種方法可供選擇：一種是權責發(fā)生制，另一種是收付實現制。權責發(fā)生制和收付實現制是兩種相對應的會計基礎。 二、權責發(fā)生制：也稱應計制或應收應付制。它是權利或責任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用計入利潤表；凡不屬于當期的收入和費用即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 權責發(fā)生制，能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，因而，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 三、收付實現制 收付實現制：也稱現金制、現金收付制、實收實付制。它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據，就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期收入和費用，也不能作為本期的收入和費用。 我國的行政單位、事業(yè)單位除經營業(yè)務以外的大部分業(yè)務采用收付實現制。 第四節(jié) 會計要素與會計科目 一、會計要素 概念：會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 分類：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。 反映財務狀況 資產、負債、所有者權益 靜止狀態(tài) 反映經營成果 收入、費用、利潤 變動狀態(tài)。 （一）、反映財務狀況的會計要素 資產：資產是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。（包括財產、債權和其他權利。 資產具有如下特征： （ 1）、資產是由于過去的交易或者事項所產生形成的。 （ 2）、資產是企業(yè)擁有或控制的。 （ 3）、資產能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益。 負債：負債是過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 負債具有如下特征： （ 1）、負債是由于過去的交易或事項所形成的當前的債務‘ （ 2）、負債是企業(yè)將來要清償的義務。 （ 3）、負債需要企業(yè)在將來以轉移資產或提供勞務加以清償。 所有者權益：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。（凈資產） 所有者權益包括： （ 1）、實收資本：工商部門的注冊資本由投資者投入。 （ 2）、資本公積：是指在辭籌集資本過程中所取得的由投入資本所引起的各種增值，包括溢價、接受捐贈資本價值等。 （ 3）、盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。（一般不低入凈利潤的 10％） （ 4）、未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。 （二）、反映經營成果的會計要素 收入：收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓度資產使用權等日常活動所形成的經濟利益的總流入。 日?；顒?收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。 非日常活動 利得：營業(yè)外收入。 費用：費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。 費用分為： 生產費用 是指為產品生產所發(fā)生的、應計入產品成本的費用，包括直接材料費用、直接人工費用和車間制造費用等。 經營管理費用 是指與產品生產無直接關系，屬于經營管理過程中發(fā)生的，不計入產品成本，而直接計入當期損益的費用，包括管理費用、財務費用、營業(yè)費用。 企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)生后引起資產和負債及所有者權益各個項目增減變動的四種類型： 經濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目一增一減，增減金額相等。 經濟業(yè)務發(fā)生，引起負債及所有者權益項目一增一減，增減金額相等。 經濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目和負債及所有者權益項目同時增加，增加金額相等。 經濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目和負債及所有者權益項目同時減少，減少金額相等。 舉例說明： （ 1）、用現金購入一批材料，價款 500元 借：材料 500元 貸：現金 500元 （ 2）、向銀行借入短期借款 5000元，償還應付賬款。 借：應付賬款 5000元 貸：短期借款 5000元 （ 3）、收到投資者投入資本金 20220元，款存銀行。 借：銀行存款 20220元 貸：實收資本 20220元 （ 4）、以銀行存款 10000元，償還到期長期借款。 借：長期借款 10000元 貸：銀行存款 10000元 三、會計要素的計量 歷史成本：又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。 重置成本：又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。（多應用于盤盈固定資產的計量等） 可變現凈值：是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。（應用于存貨資產減值情況下的后續(xù)計量） 現值：是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。（通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產值的確定等） 公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。（主要用于應用于交易性金融資產、可供出售的金融資產、投資性房地產的計量等） 各種計量屬性之間的關系：在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而后四種計量屬性通常反映的是資產或者負債的現實成本或現實價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。 第二節(jié) 會計科目 一、會計科目的概念：是對會計要素具體內容進行分類核算的項目。 二、會計科目的分類 （一）按其所歸屬的會計要素分類：分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等五大類 （二）按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類：可以分為總賬科目和明細分類科目。 三、會計科目的設置 （一）會計科目的設置原則： 合法性原則 相關性原則 實用性原則 基本科目由財政部統(tǒng)一制定，各單位應考慮各自的特點和具體性況。 會計核算的具體內容與一般 要求 一 會計核算的具體內容 會計核算的具體內容是各單位在生產經營和業(yè)務活動中發(fā)生的各種各樣的經濟業(yè)務事項。 經濟業(yè)務：又稱經濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經濟利益交換，如產品銷售等。 經濟事項：是指在單位內部發(fā)生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊等。 經濟業(yè)務事項包括以下七個方面 （一）、款項和有價證券的收付 款項 ：是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等。 有價證券 ：是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，包括股票和債券等。 （二）、財物的收發(fā)、增減和使用 財物 ：是單位財產物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經營管理活動、具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等到存貨和房屋、建筑物、機器設備、設施、運輸工具等固定資產。 （三）、債權債務的發(fā)生和結算 債權 ：是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。 債務 ：是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產或勞務償付的各種負債，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。 （四）、資本、基金的增減 資本 ：是投資者為開展生產經營活動而投入的本錢。 基金 ：是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保障基金、教育基金等。 各單位必須