【正文】 經(jīng)濟活動中，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會至少引起兩個方面資金形式的變化。 要求： （ 1）已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，都應(yīng)由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制專門的會計憑證，并簽章以示承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。 （四）、登記會計賬簿 要求：以會計憑證為依據(jù)，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時、分類地記入有關(guān)賬簿。 （五）、成本記算 成本計算：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種費用按一定對象進行歸集，并計算出各該對象的總成本和單位成本，這種計算即為成本計算。 （六）、財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查：是通過盤點實物和核對有關(guān)款項，借以查明財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，確定賬實是否相符的一種專門方法。 財產(chǎn)清查的意義：財產(chǎn)清查是為了挖掘現(xiàn)有財產(chǎn)物資的潛力，防止資產(chǎn)流失、損耗，加速資金周轉(zhuǎn)，保證會計提供的經(jīng)濟信息真實可靠而采用的一種專門方法。 會計循環(huán)的三大壞節(jié)：填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表。 二、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算 要求：根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。 會計核算具有以下特點 以貨幣為主要計量單位（基本特點）； 以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所取得的合法憑證為書面依據(jù)； 以一套科學(xué)方法為工作手段； 具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 設(shè)置會計賬簿的意義：是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是一個單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動得以開展的重要基礎(chǔ)；只有設(shè)置并有效利用會計賬簿，才能進行會計資科的收集、整理、加工、存儲和提供，才能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能通過會計賬簿所反映的信息來揭示經(jīng)濟活動中存在的問題、尋找改善經(jīng)濟管理的對策；會計賬簿是會計資料的重要組成部分，對會計資料的真實、完整起著關(guān)鍵作用。 根據(jù)規(guī)定，不設(shè)賬或者賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、造假賬等都是嚴重的違法行為，是法律所不允許的。 要求：各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立會計檔案，妥善保管；各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由會計機構(gòu)按照歸檔的要求負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，依法妥善保管，不得隨意銷毀?！本唧w要求： 用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度 用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度 六、正確使用會計記錄文字 具體要求： 《 會計法 》 規(guī)定，“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文”，中文是法定的官方語言； 在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字； 中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。 第三章 會計等式和復(fù)式記賬 一、會計等式：會計等式是指各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利表的基礎(chǔ)。 二、賬戶的分類：與會計科目的分類是一致的。 按提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，會計賬戶一般分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 在借貸記賬法下：賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”。 第三節(jié) 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬法 一、復(fù)式記賬法的概念：是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益這一基本會計等式。 表示資金的增減：“借”表示資金運動時，一方面表示資產(chǎn)、成本、費用支出增加，另一方面表示負債、所有者權(quán)益、收入成果減少；“貸”表示資 金運動時，一方面表示負債、所有者權(quán)益、收入成果增加，另一方面表示資產(chǎn)、成本、費用的減少。“借”表示賬戶的左方，“貸”表示賬戶的右方。（ P4142頁） 三、記賬規(guī)則 規(guī)則：借賬記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。 賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時形成的相關(guān)賬戶之間的借貸對應(yīng)關(guān)系。 （ 2）、簡單會計分錄：是一借一貸的分錄。 （ 4）、編制步驟：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）；確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；確定記入哪個賬戶的借方，哪個賬戶的貸方；確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 發(fā)生額試算平衡法：就是根據(jù)本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計之間的恒等關(guān)系來檢查賬戶記錄是否正確的方法。 余額試算平衡公式： 全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶貸方期末余額合計 不影響借貸平衡關(guān)系的幾種情況 （ 1）、一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中全部重記、全部漏記或多記、少記，且金額一致 （ 2）、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯賬戶，而方向無誤 （ 3）、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶相互顛倒 （ 4）、記錄某項賬戶的錯誤金額一多一少，恰好互相抵銷 應(yīng)用舉例：見教材 50頁（略） 第三節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶：總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行總分類核算的賬戶。 二者之間的關(guān)系：總分類賬戶是對所屬明 細分類賬戶的總括，對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，具有補充說明作用；總分類賬戶登記的金額與它所屬的明細分類賬戶中所登記的金額應(yīng)當(dāng)相等。 平行登記的意義： 采用平行登記，不僅可以滿足經(jīng)營管理者對總括資料及詳細核算資料的需要，同時，通過總分類賬戶與明細分類賬戶的勾稽關(guān)系，可以檢查賬務(wù)記錄的正確性，是企業(yè)內(nèi)部牽制制度在會計核算上的具體運用。 第四章 會計憑證 第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類 一、會計憑證的概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。 三、會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。 記賬憑證的作用：確定會計分錄，作為登賬的依據(jù)。 二、原始憑證的種類 （一）、按其取得的來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種 自制原始憑證：是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的，供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（如發(fā)票等） （二）、按照填制的手續(xù)和內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（如領(lǐng)料單、增值稅專用發(fā)票等） 累計憑證 是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 通用憑證 是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證 專用憑證：是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使有的原始憑證。 二、記賬憑證的種類 （一）、按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款 收款業(yè)務(wù)的會計憑證 付款憑證：是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證 轉(zhuǎn)賬憑證：是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證 （二）、按填列方式不同，通常分為復(fù)式憑證和單式憑證 復(fù)式憑證：是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所 涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證 單式憑證：是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證 三、記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證的名稱 記賬憑證的日期 記賬憑證的編號 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額 記賬標記 所附原始憑證的張數(shù) 會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 四、記賬憑證的編制要求 （一）、記賬憑證編制的基本要求 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。 記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （三）、付款憑證的編制要求：付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列相應(yīng)的貸方科目，即”現(xiàn)金“或“銀行存款”科目，“借方科目“欄應(yīng)填寫與現(xiàn)金和銀行存款相應(yīng)的一級科目和明細科目。 （四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制：轉(zhuǎn)賬憑證一般根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制。 五、記賬憑證的審核內(nèi)容 內(nèi)容是否真實 項目是否齊全 科目是否正確 金額是否正確 書寫是否正確 此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。 會計憑證的傳遞時間：通?？紤]以下幾點 （ 1）要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置和人員分工情況以及管理上的要求等，具體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序。 （ 3）要通過調(diào)查研究和協(xié)商來制訂會計憑證傳遞程序和傳遞時間。 會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號、 和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明”附件另訂“及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 注意：原始憑證不得外借，如有特殊原因確實需要外借時，經(jīng)本單位”會計機構(gòu)負責(zé)人”批準，可以復(fù)制。 第五章 會計賬簿 第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類 一、會計賬簿的概念和意義 會計賬簿：是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 （ 2）、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總信息。 （ 4）、通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編制、輸出會計信息。如現(xiàn)金是記賬、銀行存款日記賬 分類賬簿：是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。（如受托加工材料、代銷商品固定資產(chǎn)租賃等） （二）按賬頁格式分類 兩欄式：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬 三欄式：設(shè)有借方、貸方、余額 多欄式：收入、費用明細賬 數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品 （三）按外型特征分類 訂本式：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等 活頁式：各種明細賬 卡片式：一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。 二、會計賬簿的啟用：在啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和公章 三、會計賬簿的記賬規(guī)則 必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上要留有空格，一般占二分之一。不得使用園珠筆和鉛筆。 （ 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額 （ 4）根據(jù)會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄 在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬的格式：一般為三欄式；必須是訂本式。 二、總分類賬的格式和登記方法： 總分類賬的格式：采用訂本式；常用的不“三欄式”；按會計科目的編號順序設(shè)立賬戶；一般使用一年。 三、明細分類賬的格式和登記方法 明細分類賬的格式：有三欄式明細賬；多欄式明細賬；數(shù)量金額式明細賬；橫線登記式明細賬（如材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)等）。 第四節(jié) 對賬 對賬：就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。 第五節(jié) 錯賬更正方法 一、劃線更正法：在賬簿中錯誤的文字或數(shù)字上劃一紅線，以示注銷，然后在錯誤文字的上方空白處用藍字寫上正確的文字或數(shù)字。 三、紅字更正法：一是記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤；二是記賬后當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤從而引起的記賬錯誤。 二、結(jié)賬的方法： 對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬