【正文】 第四部分 會(huì)計(jì)事務(wù)處理設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制系統(tǒng) 各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制制度 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 監(jiān) 控 信息與溝通 風(fēng)險(xiǎn)反映 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 基本要素 擔(dān) 保 人力資源政策 合 同 預(yù) 算 成本費(fèi)用 銷售與收款 對(duì)外投資 貨幣資金 采購(gòu)與付款 存 貨 固定資產(chǎn) 工程項(xiàng)目 籌 資 計(jì)算機(jī) 信息系統(tǒng) ? ? ? ? ? ? 目前我國(guó)的業(yè)務(wù)控制制度規(guī)范體系 ? 我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 ——2022年 4月 26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 —— 一、貨幣資金業(yè)務(wù)處理的設(shè)計(jì) 二、銷售業(yè)務(wù)處理的設(shè)計(jì) 三、采購(gòu)業(yè)務(wù)處理的設(shè)計(jì) 四、投資及融資業(yè)務(wù)處理的設(shè)計(jì) 本 章 主 要 內(nèi) 容 一、貨幣資金業(yè)務(wù)處理的設(shè)計(jì) 制度設(shè)計(jì)目標(biāo) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)容與特點(diǎn) 常 見(jiàn) 弊 端 授權(quán)批準(zhǔn)制度 收入控制制度 支出控制制度 清查管理制度 票據(jù)和印章 管理制度 監(jiān)督檢查制度 核算報(bào)告制度 崗位分工制度 （一）貨幣資金業(yè)務(wù)主要內(nèi)容與特點(diǎn) 主要內(nèi)容 （ p233） ? 現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 其他貨幣資金 主要特點(diǎn)： ? 流動(dòng)性強(qiáng) ? 與其他業(yè)務(wù)廣泛聯(lián)系性 ? 宏觀管理要求嚴(yán)格 （二）貨幣資金業(yè)務(wù)制度的設(shè)計(jì)目標(biāo) 貨幣資金業(yè)務(wù)合法、合規(guī) 貨幣資金安全與完整 貨幣資金會(huì)計(jì)核算 資料的準(zhǔn)確與可靠 貨幣資金業(yè)務(wù) 控制制度設(shè)計(jì) 保證 強(qiáng)化貨幣資金業(yè)務(wù) 管理和其他業(yè)務(wù)管理 （三）貨幣資金業(yè)務(wù)的常見(jiàn)弊端 ? 截留各種現(xiàn)金收入 ? 挪用資金 ? 虛報(bào)冒領(lǐng) ? 出借賬號(hào)（洗錢(qián)） ? 現(xiàn)金超額存放 ? 白條抵庫(kù) ? 非法違規(guī)出借 ? 崗位分工制度 ? 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? 收入控制制度 ? 支出控制制度 ? 清查管理制度 ? 票據(jù)和印章管理控制 （四）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制方面 ? 上市公司貨幣資金管理制度 炎黃在線 漢鐘精工 深圳彩虹精細(xì)化工 廣東萬(wàn)澤 …… （四）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制方面 ? (1) 建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限 ? (2) 應(yīng)確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 ? 一項(xiàng)業(yè)務(wù)完成過(guò)程中常見(jiàn)的不相容崗位 會(huì)計(jì)記錄 財(cái)產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 審核監(jiān)督 授權(quán)批準(zhǔn) ? 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要不相容崗位 ? 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行 ? 貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查 ? 出納與盤(pán)點(diǎn)清查 ? 出納與銀行對(duì)賬 ? 空白票據(jù)保管與印章保管 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 ? 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要不相容崗位（續(xù)） ? 出納與會(huì)計(jì)（負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作） ? 貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督 ? 出納與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管 ? 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 ? 上市公司貨幣資金管理制度： 第二章 崗位分工 第二章 分工與授權(quán) 第 第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第 第七條 財(cái)務(wù)崗位分工 第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第 炎黃在線 特爾佳科技 汕頭電力 利爾化學(xué) 廣東萬(wàn)澤 綜合案例分析 —— 許杰等貪污受賄案 ? 資料：許杰 (女， 1968生 ) 是貴陽(yáng)市財(cái)政局綜合計(jì)劃處國(guó)債委員會(huì)辦公室 (簡(jiǎn)稱市國(guó)債辦 )出納兼會(huì)計(jì)，后又兼任市財(cái)政局預(yù)算外資金專戶的出納及部分會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)代保管有關(guān)單位國(guó)庫(kù)券，保管支取市國(guó)債辦資金所需的 3枚印鑒章和市財(cái)政局局長(zhǎng)印鑒章，同時(shí)保管相關(guān)票據(jù)，并負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬。從 1997年 10月 31日至 2022年 2月 24日期間，許杰利用職務(wù)上的 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 便利，伙同杜建生 ，采取多種手段，將市國(guó)債辦資金、市財(cái)政局預(yù)算外資金 6220萬(wàn)元和代保管的國(guó)庫(kù)券 195萬(wàn)元，合計(jì)人民幣 非法占有。案發(fā)后，追回贓款約 6500萬(wàn)元，其余資金全部被二人揮霍，許杰、杜建生分別被判處死刑。 ? 本案是建國(guó)至 2022年間貴州省最大的一宗經(jīng)濟(jì)案件，被當(dāng)時(shí)的很多媒體譽(yù)為 “ 驚天大案 ” 。 請(qǐng)問(wèn)：貴陽(yáng)市財(cái)政局的貨幣資金崗位分工制度存在哪些問(wèn)題？ （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 1. 崗位分工制度 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 2. 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? （ 1） 建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度 審批人 —— 負(fù)責(zé)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施， 審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不能越權(quán)審批。 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 2. 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? （ 1） 建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度 經(jīng)辦人 —— 規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 2. 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? （ 2） 對(duì)重要的貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。 ? （ 3）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 2. 授權(quán)批準(zhǔn)制度 ? 上市公司貨幣資金管理制度： 第五章 資金支出的審批權(quán)限和備案 第二章 分工與授權(quán) 第 7條 ~第 11條 第二章 授權(quán)與審批 第五條 授權(quán)審批 第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第 6條 炎黃在線 漢鐘精工 彩虹精化 利爾化學(xué) 汕頭電力 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 3. 收入控制程序 業(yè)務(wù)部門(mén) （收款與票據(jù)出具崗位分離） 會(huì)計(jì)崗位 核對(duì)收款憑證、銀 行回單， 進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄 開(kāi)戶銀行 收取款項(xiàng)并出具收款回單 出納崗位 1. 收取款項(xiàng)并與收款憑證相核對(duì) 2. 將款項(xiàng)存入銀行 3. 根據(jù)銀行回單編制收款憑證， 登記日記賬后送會(huì)計(jì)崗位 收款憑證第 1聯(lián) 款項(xiàng)、收款憑證第 2聯(lián) 收款憑證第 2聯(lián) 銀行存款回單 款項(xiàng) 收入其他控制制度： ? （ 1）嚴(yán)格 控制收款日期和金額，保證應(yīng)得收入及時(shí)收取 ? （ 2）現(xiàn)金 收入應(yīng)及時(shí)存入銀行， 不得 坐 支 ? （ 3） 貨幣 資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè) “ 小金庫(kù) ” 、賬外賬 ? （ 4）所有 收款收據(jù)和發(fā)票等收款憑證都必須 連續(xù)編號(hào) ，并建立嚴(yán)格的領(lǐng)用、回收制度 ? （ 5） 建立 有關(guān)貨幣資金票據(jù)的防偽檢驗(yàn)制度 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 3. 收入控制程序 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 3. 收入控制程序 ? 上市公司貨幣資金管理制度： 第三章 實(shí)施與執(zhí)行 第 第三章 實(shí)施與執(zhí)行 第 漢鐘精工 特爾佳 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 4. 支付控制程序 ② 支付審批 （審批部門(mén)） 付款業(yè)務(wù)的 批準(zhǔn) ③ 支付復(fù)核 （會(huì)計(jì)） 付款憑證 記賬憑證并登記有關(guān)賬簿 ④ 辦理支付 （出納） 付款 貨幣資金日記賬 付款憑證 付款憑證 付款憑證 ① 支付申請(qǐng) （業(yè)務(wù)部門(mén)） 填制 業(yè)務(wù)付款憑證 付款憑證 銀行 支付款項(xiàng) 客戶 現(xiàn)金 支票 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 4. 支付控制程序 現(xiàn)金方面 （ p234） （ 1）在 規(guī)定的范圍 內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行辦理結(jié)算 （ 2）建立 庫(kù)存現(xiàn)金限額管理制度，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行 （ 3）對(duì) 現(xiàn)金支付量較多的部門(mén)建立 備用金 制度（ p236）， 實(shí)行備用金管理 銀行存款方面（ p235） ? （ 1） 加強(qiáng)銀行賬戶的管理與控制 ，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算，并定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立和使用情況。 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 4. 支付控制程序 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 4. 支付控制程序 銀行存款方面（ p235） ? （ 2）遵守銀行的結(jié)算紀(jì)律 ? 不準(zhǔn) 簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用； ? 不準(zhǔn) 簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； ? 不準(zhǔn) 無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金； ? 不準(zhǔn) 違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。 ? （ 3） 強(qiáng)化銀行結(jié)算憑證的管理與控制 （四）貨幣資金業(yè)務(wù) —— 4. 支付控制程序 其他方面（ p236） ? （ 1）應(yīng) 建立收支兩條線制度，防止經(jīng)辦人員舞弊 ? （ 2）對(duì) 存出的保證金、押金和企業(yè)各部門(mén)的備用金等應(yīng)定期進(jìn)行清查核對(duì)。 ? （ 3）建立 外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證和存出